Вопрос о налогообложении и обязательных страховых взносах по договорам подряда (Гражданско‑правовым договорам) часто вызывает недоразумения у работодателей и исполнителей‑физических лиц. Ниже подробно рассмотрены:

• какие налоги и страховые взносы применяются к вознаграждению по договору подряда;
• кто обязан их уплачивать (заказчик или исполнитель);
• какие изменения вступили в силу с 1 января 2023 года;
• пример расчёта в 2026 году;
• практические рекомендации по оформлению и учёту.

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие налогообложение договоров подряда:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – части 2 (НДФЛ) и 3 (страховые взносы).
2. Федеральный закон № 146‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
3. Постановление Правительства РФ от  № 1735 «Об упрощённом порядке уплаты страховых взносов по договорам ГПХ» (введено единый тариф 30 %).
4. Приказ ФНС России № ММ‑6‑03/2023 «Об упрощённом порядке расчёта и уплаты НДФЛ и страховых взносов по договорам подряда».

Кто считается плательщиком?

Что изменилось с 1 января 2023 года?

С 2023 года введён единый тариф страховых взносов 30 % для всех договоров, где исполнитель – физическое лицо, а не ИП/самозанятый. Ранее взносы распределялись по направлениям (пенсионное, медицинское, ОПС, ОТГ) с разными ставками. Теперь:

• Работодатели более не распределяют взносы по отдельным субсчетам.
• В бухгалтерском учёте используется единый субсчёт 69.1 – Страховые взносы (единый тариф).
• Отчётность в 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ упрощена – в графе «Страховые взносы» указывается одна сумма.

Как рассчитываются НДФЛ и страховые взносы (пример 2026 г.)

Допустим, договор подряда на сумму 100 000 руб. Выплата производится в июле 2026 г.

Шаг 1. Расчёт НДФЛ

• Ставка НДФЛ в 2026 г. – 13 %.
• НДФЛ = 100 000 × 13 % = 13 000 руб.

Шаг 2. Расчёт страховых взносов (единый тариф 30 %)

• Страховые взносы = 100 000 × 30 % = 30 000 руб.
• Из этой суммы:
  • Пенсионный фонд – 22 % (22 000 руб.)
  • Медицинское страхование – 5,1 % (5 100 руб.)
  • Страхование от несчастных случаев – 2,9 % (2 900 руб.)

Шаг 3. Сумма, получаемая исполнителем

Чистый доход = 100 000 – 13 000 – 30 000 = 57 000 руб.

Бухгалтерские проводки (пример)

Д 20 (26,44) К 69.1 – начисление страховых взносов 30 000
Д 20 (26,44) К 68.01 – удержание НДФЛ 13 000
Д 20 (26,44) К 51 (50) – выплата чистой суммы 57 000
Д 68.01 К 51 – перечисление НДФЛ в бюджет
Д 69.1 К 51 – перечисление страховых взносов в ФСС/ПФР

Особые случаи

• Договор подряда между двумя физическими лицами, где подрядчик не ИП и не самозанятый. Заказчик обязан удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы.
• Договор подряда с собственным работником. Если работник оформлен как сотрудник по ТК, применяется обычный расчёт заработной платы, а не ГПХ.
• Самозанятый исполнитель. Платит налог на профессиональный доход (НПД) по ставке 4 % (до 2025 г.) или 6 % (с 2025 г.). НДФЛ и страховые взносы заказчиком не удерживаются.
• ИП‑исполнитель. Само‑уплачивает страховые взносы (ПСН, ОПС) и налоги в зависимости от выбранной системы налогообложения.

Практические рекомендации

1. Уточняйте статус исполнителя в договоре (физическое лицо, ИП, самозанятый). Это определит схему уплаты налогов.
2. Включайте в договор пункт о страховых взносах. Формулировка: «Заказчик обязуется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и страховые взносы в размере 30 % от вознаграждения исполнителя».
3. Своевременно формируйте 6‑НДФЛ. Срок подачи – 30 апреля года, следующего за отчётным кварталом.
4. Контролируйте сроки уплаты. НДФЛ – до 15 числа месяца, следующего за выплатой; страховые взносы – до 15 числа следующего месяца.
5. Ведите личный кабинет в ФНС. Через него можно проверять статус уплаты, формировать справки для исполнителя.
6. Сохраняйте договор и расчётные листы. При проверке ФНС они служат подтверждением правильного расчёта.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1. Нужно ли платить страховые взносы, если в договоре указана «оплата по факту»?

Да. Способ оплаты не влияет на обязанность уплаты страховых взносов – они начисляются от суммы вознаграждения, указанной в договоре.

Вопрос 2. Можно ли уменьшить ставку страховых взносов, если работа не связана с риском травматизма?

Нет. Единый тариф 30 % применяется независимо от характера работ.

Вопрос 3. Как оформить налоговый вычет по договору подряда?

Исполнитель подаёт декларацию 3‑НДФЛ за год, в котором получал доход, и указывает сумму уплаченного НДФЛ (13 000 руб. в примере). При наличии расходов, подтверждённых документально, можно уменьшить налогооблагаемую базу.

Договоры подряда, заключаемые с физическими лицами, не являющимися ИП или самозанятыми, облагаются НДФЛ (13 % в 2026 г.) и страховыми взносами по единому тарифу 30 %. Заказчик обязан удержать и перечислить эти суммы в бюджет, а исполнитель получает чистый доход после удержаний. С 2023 года упрощённый порядок расчёта делает процесс более прозрачным, но требует внимательного документального оформления.