Договоры гражданско‑правового характера (ГПХ) широко используют как в частном бизнесе‚ так и в государственных закупках. Вопрос о том‚ какие налоги и страховые взносы обязаны уплачивать заказчики и исполнители‚ остаётся актуальным‚ особенно после изменений в законодательстве‚ вступивших в силу в 2024‑2026 годах.

Правовая база

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) ст. 194‑196. Регулирует налогообложение доходов физических лиц‚ получаемых по договорам ГПХ.
2. Федеральный закон № 213‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд‚ Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Определяет порядок начисления и уплаты страховых взносов.
3. Постановление ПФР № 44‑н от  г. Уточняет‚ что выплаты по договорам ГПХ с физическими лицами являються объектом обязательного страхования‚ если иное не предусмотрено законом.
4. Приказ ФНС России № ММ‑02‑03/2025. О порядке расчёта и перечисления НДФЛ и страховых взносов по ГПХ.

Налоговое удержание (НДФЛ)

Заказчик выступает налоговым агентом и обязан удержать 13 % (для резидентов) или 30 % (для нерезидентов) от суммы вознаграждения‚ а затем перечислить её в бюджет. Удержание производится в момент выплаты и отражается в форме 6‑НДФЛ.

Страховые взносы: что обязаны платить?

Общий порядок

С 2024 года в России выплаты по договорам ГПХ облагаются обязательными страховыми взносами в три фонда:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР) – 22 % от базы (включая НДФЛ);
• Фонд социального страхования (ФСС) – 2‚9 % (в т.ч. 0‚2 % на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний);
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5‚1 %.

База для расчёта взносов – полная сумма вознаграждения без удержания НДФЛ. Заказчик (работодатель‑заказчик) платит эти взносы «из собственного кармана»‚ то есть сверх чистой суммы‚ получаемой исполнителем.

Исключения и льготы

Не все договоры ГПХ облагаются страховыми взносами. Ниже перечислены основные случаи освобождения:

• Самозанятые (налоговый режим «Налог на профессиональный доход»). Взносы в ПФР и ФОМС не уплачиваются‚ но обязательное медицинское страхование может быть оформлено добровольно.
• Индивидуальные предприниматели (ИП) без наёмных работников. Если ИП заключает договор ГПХ и сам является налоговым агентом‚ он уплачивает взносы в ПФР и ФОМС в рамках обязательных страховых отчислений для ИП.
• Договоры‚ связанные с выполнением разовых творческих услуг (авторские гонорары). При условии‚ что в договоре указано‚ что исполнитель не является постоянным сотрудником‚ страховые взносы могут не начисляться‚ однако ФНС трактует такие случаи индивидуально.
• Выплаты за работу‚ выполненную за пределами РФ. Если исполнитель не является налоговым резидентом и работа выполнена за границей‚ страховые взносы не начисляются.
• Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страхование ВНиМ) не начисляются‚ если договор не связан с производственной деятельностью.

Как рассчитываються взносы в 2026 году?

Пример расчёта (вознаграждение = 100 000 руб.):

• НДФЛ (13 %) – 13 000 руб.; чистая выплата исполнителю – 87 000 руб.
• Страховые взносы:
  • ПФР = 22 % × 100 000 = 22 000 руб.
  • ФСС = 2‚9 % × 100 000 = 2 900 руб.
  • ФОМС = 5‚1 % × 100 000 = 5 100 руб.
• Общая стоимость для заказчика = 100 000 + 30 000 = 130 000 руб.

Отчётность

Заказчик обязан отразить выплаты и начисленные взносы в следующих налоговых декларациях:

• 6‑НДФЛ – квартальная отчётность по удержанному НДФЛ.
• ЕФС‑1 – сведения о страховых взносах (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС).
• Форма 2‑НДФЛ – годовая справка о доходах и удержанном налоге‚ выдаётся исполнителю.

С 2025 года в электронных системах (Личный кабинет ФНС‚ СЭД) предусмотрена автоматическая сверка данных‚ что упрощает процесс контроля.

Практические рекомендации для заказчиков

1. Определите статус исполнителя (физическое лицо‚ ИП‚ самозанятый). От этого зависит‚ какие взносы необходимо уплачивать.
2. Включайте в договор пункт о том‚ что заказчик выступает налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ и перечислить страховые взносы.
3. Ведите отдельный учёт по каждому договору ГПХ‚ чтобы своевременно формировать 6‑НДФЛ и ЕФС‑1.
4. Проверяйте‚ что в расчёте страховых взносов использована полная сумма вознаграждения‚ а не чистая после НДФЛ.
5. При работе с иностранными исполнителями уточняйте их налоговый статус – часто они освобождаются от страховых взносов.
6. Используйте Личный кабинет ФНС для подачи деклараций онлайн и получения подтверждения о приёме документов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагаются ли выплаты по ГПХ страховыми взносами‚ если исполнитель – самозанятый?

Нет. Самозанятые платят налог «НПД» и добровольно могут оформить добровольное медицинское страхование‚ но обязательные отчисления в ПФР и ФСС не требуются.

Нужно ли платить страховые взносы‚ если договор ГПХ заключён на небольшую сумму (до 5 000 руб.)?

Да. Минимальная база для расчёта взносов – 1 000 руб. в месяц. Если выплата меньше‚ всё равно начисляются взносы от минимальной базы.

Какой документ подтверждает уплату страховых взносов по ГПХ?

Квитанция об уплате страховых взносов‚ получаемая через Личный кабинет ФНС и подтверждающая перечисление в ПФР‚ ФСС и ФОМС.

Можно ли включить в договор пункт об освобождении от страховых взносов?

Только если законодательство явно предусматривает освобождение (например‚ для самозанятых или ИП‑без работников). Иначе такой пункт будет недействительным.

Контактные данные для получения консультаций