Материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью близкого родственника, является одной из форм социальной поддержки, предусмотренной трудовым и налоговым законодательством. Вопрос о том, подлежит ли такая выплата начислению страховых взносов, имеет важное значение для бухгалтеров, кадровых служб и руководителей организаций. Ниже рассмотрены нормативные основания, условия освобождения от взносов, порядок отражения в расчете по страховым взносам (РСВ) и практические рекомендации.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – статья 422 (подпункт 3 пункта 1) прямо указывает, что единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи работника не облагается страховыми взносами.
• Статья 217 НК РФ, пункт 8 – освобождает такие выплаты от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при условии единовременного характера.
• Порядок заполнения расчета по страховым взносам (РСВ) – приказ ФНС России от № ЕД-7-11/878. В строке 030 Приложения 2 к Разделу 1 отражаются выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
• Семейный кодекс РФ – определяет круг лиц, считающихся членами семьи (супруг(а), родители, дети, братья и сестры, а также иные лица, находящиеся на иждивении).
• Письмо Минфина России от № 03-04-05/95148 – разъясняет, что материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли организации.

Кто считается близким родственником (членом семьи)

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ и Семейному кодексу, к близким родственникам относятся:

• супруг(а);
• родители (отец, мать);
• дети (сын, дочь);
• братья и сестры;
• иные лица, находящиеся на иждивении работника (например, нетрудоспособные родители супруга).

Если помощь выплачивается в связи со смертью иного родственника (двоюродный брат, тетя, дядя, внуки и т.п.), она уже не относится к выплатам, освобожденным от страховых взносов по указанному основанию.

Условия освобождения от страховых взносов

Для того чтобы материальная помощь не облагалась страховыми взносами, необходимо соблюсти следующие условия:

1. Единовременный характер выплаты. Помощь должна быть выплачена один раз в связи с конкретным событием (смертью близкого родственника). Периодические выплаты (например, ежемесячные пособия) не подпадают под льготу.
2. Получатель – работник организации. Выплата делается непосредственно сотруднику, а не третьим лицам (например, похоронному бюро).
3. Сумма помощи не ограничена законодательно для целей страховых взносов. Однако если сумма превышает 4 000 руб. в год и выплата не относится к категории «член семьи», то с превышения начисляются взносы в общем порядке.
4. Документальное подтверждение факта смерти и родства. Для бухгалтерии необходимы: справка о смерти (из ЗАГСа), документ, подтверждающий родство (свидетельство о браке, свидетельство о рождении, выписка из домовой книги и т.д.).

При соблюдении всех перечисленных условий страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) не начисляются, а сумма помощи не включается в базу для начисления взносов.

Отчетность по страховым взносам (РСВ)

В соответствии с Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/878:

• Выплаты, не облагаемые страховыми взносами, отражаются в строке 030 Приложения 2 к Разделу 1 расчета по страховым взносам.
• Таким образом, материальная помощь в связи со смертью близкого родственника указывается в этой строке, а не в строках, где отражаются облагаемые выплаты (например, строка 010 – начисленная заработная плата).
• Если помощь выплачивается не члену семьи, а иному родственнику, она относится к облагаемым выплатам и отражается в обычных строках расчета (с начислением взносов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пункт 8 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ единовременную материальную помощь, связанную со смертью члена семьи работника, независимо от суммы. Поэтому:

• НДФЛ не удерживается;
• Выплата не включается в доходы работника для целей налогообложения;
• В форме 2‑НДФЛ такая выплата не отражается.

Налог на прибыль организации

Согласно статьям 270 и 422 НК РФ, а также разъяснениям Минфина (письмо от № 03-04-05/95148), любые выплаты материальной помощи, включая связанную со смертью родственника, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Это означает, что такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Практические рекомендации для бухгалтерии и кадровой службы

1. Проверьте статус получателя. Убедитесь, что deceased родственник относится к категории «член семьи» согласно Семейному кодексу.
2. Оформите документы. Соберите справку о смерти и документы, подтверждающие родство (свидетельства о браке, рождении, выписки из домовой книги).
3. Оформите выплату как единовременную. Укажите в платежке или ведомости, что выплата является материальной помощью в связи со смертью близкого родственника.
4. Отразите в бухгалтерском учете. Дебет 70 (или 76) – Кредит 51 (или 50) – сумма помощи. Налоговые и страховые взносы не начисляются.
5. Заполните РСВ. Внесите сумму в строку 030 Приложения 2 к Разделу 1. Если выплата превышает 4 000 руб. в год и не относится к члену семьи, то с превышения начисляйте взносы в обычном порядке.
6. Сообщите сотруднику. Предоставьте справку о выплате (можно в виде внутреннего приказа или пояснительной записки), чтобы работник мог подтвердить отсутствие НДФЛ и взносов при необходимости.

Пример расчета

Организация выплачивает сотруднику материальную помощь в связи со смертью его матери в размере 30 000 руб.

• Мать – близкий родственник (член семьи).
• Выплата единовременная.
• Документы о смерти и родстве предоставлены.
• Согласно ст; 422 НК РФ, п. 3 п. 1 – страховые взносы не начисляются.
• Согласно ст. 217 НК РФ, п. 8 – НДФЛ не удерживается.
• В расчете по страховым взносам (РСВ) сумма 30 000 руб. указывается в строке 030 Приложения 2 к Разделу 1.

Если бы помощь выплачивалась в связи со смертью дяди сотрудника (не близкий родственник), то:

• Сумма до 4 000 руб. в год – взносы не начисляются (по общему правилу для материальной помощи).
• Сумма свыше 4 000 руб. – с превышения начисляются страховые взносы в обычном порядке.
• НДФЛ также не удерживается до 4 000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ), а НК РФ), а с превышения – облагается.

Материальная помощь, выплачиваемая работнику в связи со смертью близкого родственника (члена семьи), не облагается страховыми взносами при условии:

• единовременного характера выплаты;
• подтверждения факта смерти и родства;
• получения выплаты работником организации.

В этом случае выплата также освобождена от НДФЛ и не учитывается при налогообложении прибыли организации. В расчете по страховым взносам (РСВ) такая помощь отражается в строке 030 Приложения 2 к Разделу 1.

Если помощь выплачивается в связи со смертью иного родственника, то применяются общие правила: до 4 000 руб. в год – без начисления взносов и НДФЛ; с превышения – взносы и НДФЛ рассчитываются в обычном порядке.

Соблюдение перечисленных условий и правильное оформление документов позволяют избежать ошибок в налоговой и отчетной практике, а также обеспечить своевременную социальную поддержку сотрудникам в трудную жизненную ситуацию.