При заключении договора оказания услуг (ГПХ) между физическими лицами часто возникает вопрос о том, кто именно отвечает за уплату страховых взносов в фонды обязательного социального страхования (ФСС, ПФР, ФОМС)․ Ответ зависит от статуса исполнителя (самозанятый, ИП, обычный физическое лицо) и от того, выступает ли заказчик в роли налогового агента․ Ниже подробно рассмотрены все возможные варианты и даны практические рекомендации․
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – ст․ 419‑431 (страховые взносы);
- Федеральный закон № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учёте» (для подтверждения расходов);
- Письма Минфина России от № 03‑15‑05/9504, от № 03‑04‑06/46733 и др․;
- Постановления Пленума ВС РФ о квалификации договоров ГПХ как трудовых;
Согласно п․ 1 ст․ 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в частности, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают вознаграждение другим физическим лицам по договорам гражданско‑правового характера․
Кто платит страховые взносы в зависимости от статуса исполнителя
Исполнитель – обычный физическое лицо (не ИП, не самозанятый)
В этом случае заказчик (физическое лицо‑плательщик) обязан:
- Уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС с суммы вознаграждения, выплаченной исполнителю;
- Удерживать и перечислять НДФЛ (13 % или 15 % при доходе > 5 млн руб․) в качестве налогового агента;
- Сдавать расчёт по страховым взносам (РСВ) и 6‑НДФЛ в установленные сроки․
Исполнитель в такой ситуации не уплачивает страховые взносы самостоятельно, но обязан уплатить НДФЛ самостоятельно (если заказчик не удержал налог) и может подать декларацию 3‑НДФЛ для получения вычетов․
Исполнитель – самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход – НПД)
Согласно ст․ 4 Закона № 422‑ФЗ «О налоге на профессиональный доход», самозанятый:
- Уплачивает налог на профессиональный доход (4 % при работе с физлицами, 6 % при работе с юрлицами);
- Освобождён от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС;
- Не является объектом начисления НДФЛ заказчиком (заказчик не удерживает НДФЛ)․
Таким образом, заказчик не платит страховые взносы и не удерживает НДФЛ при работе с самозанятым, если исполнитель предоставил чек из приложения «Мой налог» подтверждающий факт уплаты НПД․
Исполнитель – индивидуальный предприниматель (ИП)
ИП сам является плательщиком страховых взносов за себя (в фиксированном размере) и, при наличии сотрудников, за них․ При оказании услуг физическому лицу‑заказчику:
- Заказчик не уплачивает страховые взносы за ИП;
- Заказчик не удерживает НДФЛ (ИП уплачивает налог самостоятельно по УСН, ЕНВД, патент или общую систему);
- Заказчик может потребовать от ИП копию свидетельства о регистрации и выписку из ЕГРИП для подтверждения статуса․
Исполнитель – физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, но работающее по договору подряда (с результатом)
Если договор подразумевает передачу результата работы (например, изготовление мебели, ремонт квартиры) и оплата производится за результат, а не за время, то правила те же, что и для обычного договора оказания услуг: заказчик – налоговый агент по НДФЛ и страховым взносам, если исполнитель не имеет статуса ИП или самозанятого․
Когда заказчик может избежать уплаты страховых взносов?
Исключения возможны только в следующих случаях:
- Исполнитель зарегистрирован как самозанятый и предоставил чек из приложения «Мой налог»;
- Исполнитель является ИП и заказчик получил подтверждение его статуса;
- Вознаграждение выплачивается не физическому лицу, а юридическому лицу или ИП (тогда заказчик не является налоговым агентом)․
- Определить статус исполнителя – запросить копию паспорта, ИНН, а при необходимости – выписку из ЕГРИП или чек «Мой налог»․
- Составить договор – включить пункт о том, кто уплачивает налоги и взносы (см․ образец ниже)․
- При выплате вознаграждения:
- Если исполнитель – обычное физлицо: удержать НДФЛ, начислить страховые взносы (ПФР 22 %, ФСС 2,9 %, ФОМС 5,1 % от суммы выплаты) и перечислить их в бюджет;
- Если исполнитель – самозанятый: принять чек, не удерживать НДФЛ и не начислять взносы;
- Если исполнитель – ИП: не удерживать НДФЛ и не начислять взносы, но потребовать подтверждение статуса․
- Сдать отчётность:
- РСВ – квартально;
- 6‑НДФЛ – квартально (если был удержан налог);
- 2‑НДФЛ – ежегодно (если удерживали НДФЛ)․
- Хранить документы (договор, акты, чеки, платежные поручения) не менее 4 лет․
- Налоговый кодекс РФ – штрафы за неправильное удержание/неуплату НДФЛ (20 % от суммы налога, но не менее 40 000 руб․);
- Штрафы за нарушение правил расчёта и уплаты страховых взносов (до 20 % от суммы не уплаченных взносов);
- Риск переквалификации договора ГПХ в трудовой (ст; 15 ТК РФ) – тогда заказчик станет работодателем с полным набором обязательств (выплата отпускных, больничных, страховых взносов за «работника» и т․д․)․
- При договоре оказания услуг с обычным физическим лицом заказчик является налоговым агентом и обязан удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы․
- Если исполнитель – самозанятый, заказчик не уплачивает налоги и взносы, а лишь принимает чек из приложения «Мой налог»․
- При работе с ИП заказчик также не является налоговым агентом; ответственность за налоги и взносы лежит на самом предпринимателе․
- Несоблюдение этих правил влечёт штрафы, пеню и риск признания отношений трудовыми․
- Для минимизации рисков необходимо: проверять статус исполнителя, включать в договор чёткие положения о налогах и взносах, сохранять подтверждающие документы и своевременно сдавать отчётность․
Во всех остальных ситуациях заказчик обязан начислять и уплачивать страховые взносы․
Практические шаги для заказчика‑физического лица
Образец пункта договора о уплате налогов и взносов
Налоги и страховые взносы
Заказчик обязуется удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения, выплачиваемой Исполнителю, в случае, если Исполнитель не является индивидуальным предпринимателем или плательщиком налога на профессиональный доход․
Заказчик обязуется начислять и уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС с суммы вознаграждения, выплачиваемой Исполнителю, если Исполнитель не зарегистрирован как ИП или самозанятый․
Исполнитель, являющийся самозанятым, предоставляет Заказчику чек из приложения «Мой налог» после каждой выплаты вознаграждения, подтверждающий уплату налога на профессиональный доход․
Исполнитель, являющийся индивидуальным предпринимателем, предоставляет Заказчику копию свидетельства о регистрации ИП и выписку из ЕГРИП;
Ответственность за нарушение
Если заказчик не удерживает НДФЛ и не уплачивает страховые взносы, когда это обязательно, он может быть привлечён к ответственности:
Поэтому рекомендуется заранее проверять статус контрагента и фиксировать все выплаты документально․
Соблюдение указанных требований позволит избежать конфликтов с налоговыми органами и обеспечит законность гражданско‑правовых отношений между физическими лицами․