Актуальность темы. С 1 января 2025 г. вступили в силу изменения Федерального закона № 362‑ФЗ, которые уточнили перечень выплат, подлежащих обязательному страхованию в рамках обязательного социального страхования (ОСС). Правильное определение базы для исчисления страховых взносов позволяет избежать штрафов и недоразумений при расчёте налогов;

Правовая база

• Статья 420 НК РФ – определяет объект обложения страховыми взносами (выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию).
• Статья 421 НК РФ – устанавливает порядок расчёта базы: сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в течение календарного месяца, за исключением сумм, указанных в статье 422.
• Статья 422 НК РФ – перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (полевое довольствие, суточные, компенсации за молоко и др.).
• Постановление Минфина РФ от  № 03‑07‑11/120934 – уточняет, что компенсация проезда до работы и обратно (при неразъездном характере работы) подлежит страховым взносам.

Классификация выплат, облагаемых страховыми взносами

Основные выплаты (облагаются полностью)

1. Заработная плата (основная и дополнительная).
2. Премии, надбавки, надбавки за выслугу лет, за особые условия труда.
3. Оплата сверхурочных часов и работы в выходные/праздничные дни.
4. Компенсация за проезд до места работы и обратно (при условии, что работа не имеет разъездного характера) – см. письмо Минфина от .
5. Выплаты по временной нетрудоспособности (больничные) – в размере, установленном законодательством.
6. Пособия по уходу за ребёнком (в пределах установленного лимита).
7. Выплаты при увольнении (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск) – за исключением сумм, указанных в ст. 422.

Выплаты, частично облагаемые (за исключением сумм, не подлежащих обложению)

• Суточные и полевое довольствие – облагаются только в части, превышающей установленный лимит (см. приложение 1 к Приказу ФНС РФ от  № ММВ‑7‑11/551).
• Компенсация за молоко – не облагается, если она не превышает установленный норматив.
• Дополнительные компенсации за несвоевременную выплату заработной платы – облагаются, если они не классифицируются как штрафные санкции.

Выплаты, не подлежащие обложению (ст. 422 НК РФ)

К ним относятся:

• Суточные и полевое довольствие, не превышающее нормативные размеры.
• Полевое довольствие и надбавки за работу в полевых/экспедиционных условиях.
• Компенсация за молоко (при соблюдении лимитов);
• Пособия по уходу за ребёнком, если они выплачиваются в рамках семейных льгот.
• Суммы, указанные в приложении 2 к Приказу ФНС РФ (в частности, выплаты, связанные с обучением, стажировкой и т.п.).

Как рассчитывается база страховых взносов

Согласно статье 421 НК РФ, база определяется по окончании каждого календарного месяца как сумма всех выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении конкретного физического лица, за исключением сумм, указанных в ст. 422. При расчёте следует учитывать:

1. Начисления с начала расчётного периода (нарастающий итог).
2. Исключения (суточные, полевое довольствие, компенсация за молоко и др.).
3. Применение ставок страховых взносов (ПФР 22 %, ФОМС 5,1 % и др.) к полученной базе.

Практические рекомендации для работодателей

• Вести отдельный учёт выплат, подлежащих и не подлежащих обложению, чтобы избежать двойного начисления.
• Регулярно проверять изменения нормативных размеров суточных (публикуются в приказах ФНС).
• При выплате компенсации за проезд использовать документальное подтверждение (транспортные билеты, договор аренды ТС).
• Своевременно корректировать расчётные листы при изменении статуса работника (перевод в разъездной режим, изменение условий труда).
• Обращаться за разъяснениями в Федеральную налоговую службу – это поможет избежать штрафов за неверный расчёт.

Контактная информация для уточнения вопросов

Важно: информация актуальна на 04 июля 2026 года. При изменении законодательства рекомендуется проверять последние нормативные акты и разъяснения ФНС.