Общие положения

В соответствии со статьей 324․1 Налогового кодекса Российской Федерации, организации имеют право формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налогового учёта․ Данный механизм позволяет равномерно распределять расходы на протяжении всего налогового периода и оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль․

Ключевой вопрос: включаются ли страховые взносы в расчёт данного резерва? Ответ — да, обязательно включаются․

Нормативно-правовая база

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от № 117-ФЗ устанавливает следующие требования к формированию резерва:

• Резерв формируется на основании специального расчёта (сметы)
• В расчёт включается предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков
• В указанную сумму включаются суммы страховых взносов

Алгоритм формирования резерва с учётом страховых взносов

Шаг 1: Определение плановых показателей

Организация должна определить на начало года:

1. Плановую сумму расходов на оплату труда
2. Плановую сумму отпускных
3. Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование, медицинское страхование

Шаг 2: Расчёт процента отчислений в резерв

Формула расчёта:

Процент отчислений = Предполагаемая годовая сумма расходов на отпуск (включая взносы) ÷ Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда (включая взносы) × 100%

Шаг 3: Ежемесячное начисление резерва

Ежемесячные отчисления в резерв рассчитываются следующим образом:

Сумма отчислений = Фактические расходы на оплату труда отчётного месяца (включая взносы) × Процент отчислений

Бухгалтерские проводки

При начислении резерва и использовании его средств отражаются следующие операции:

Важные нюансы

Сами отпускные и взносы — не расходы

В течение года при использовании резерва:

• Отпускные, не включаются в расходы (списываются за счёт резерва)
• Страховые взносы на отпускные — не включаются в расходы (списываются за счёт резерва)

Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении:

• Не списываются за счёт резерва
• Включаются в расходы текущего периода

Недостаточность резерва

Если сумма резерва оказывается недостаточной для покрытия расходов:

• Дополнительные расходы признаются в составе расходов текущего периода
• Накопленная сумма резерва не влияет на расчёт новых отчислений

Расчёт резерва с учётом страховых взносов: пример

Исходные данные:

• Расходы на оплату труда в предыдущем году — 1 200 000 руб․
• Предполагаемая сумма отпускных, 144 000 руб․
• Страховые взносы (условно 30%) — 43 200 руб․

Расчёт:

1. Общая сумма резерва на отпускные: 144 000 + 43 200 = 187 200 руб․
2. Резерв включает: отпускные + страховые взносы

Методика МСФО

При применении международных стандартов Frieda используется аналогичный подход:

Резерв отпусков общий = Резерв отпускных + Резерв страховых взносов

Где резерв страховых взносов рассчитывается как:

Резерв взносов = Дни отпуска × Среднедневной заработок × Тариф взносов

Рекомендации Р-23/2011

Согласно рекомендациям Минфина России:

«При последующем начислении взносов на сумму отпускных взносы относятся за счёт резерва»

Это подтверждает необходимость включения страховых взносов в расчёт резерва на оплату отпусков․

Итак, суммы страховых взносов необходимо рассчитывать исходя из среднего заработка работника с включением в них сумм страховых взносов, которые будут начислены на выплачиваемые отпускные․ Это требование закреплено в налоговом законодательстве и подтверждено разъяснениями Минфина России․

Несоблюдение данного правила может привести к недостаточности сформированного резерва и, как следствие, к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль․