Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Статья подготовлена на основе актуального законодательства на . Рассмотрены специфика единого налогового платежа (ЕНП)‚ применение КВР и КОСГУ‚ типовые бухгалтерские проводки по инструкции № 157н Минфина России.

Общее описание процедуры

С 1 января 2023 года порядок уплаты страховых взносов кардинально изменился: введен единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС). Бюджетные учреждения перечисляют взносы не напрямую в Социальный фонд России (СФР)‚ а в казначейство (Федеральное казначейство или территориальные УФК) на ЕНС с подачей уведомления о начисленных суммах.

Ключевые нормативные основы:

НК РФ (ст. 45‚ 46‚ 69‚ 70) — порядок ЕНП‚ уведомлений‚ сроки сдачи.
ФЗ-212 (ст. 16‚ 17‚ 19) — тарифы‚ база‚ лимиты‚ виды взносов.
Приказ Минфина РФ от № 157н — План счетов и Инструкция по его применению (счета 101‚ 109‚ 201‚ 203–206‚ 401 и др.).
Приказ Минфина РФ от № 236н, КОСГУ (Кодовые обозначения статьи расходов).
Бюджетный кодекс РФ, КВР (Код вида расходов): 111 (ФОТ)‚ 119 (Взносы по ОСС).

Специфика бюджетного учета:

В отличие от коммерческих организаций (где используется счет 69)‚ бюджетные учреждения учитывают начисления по счету 109 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчета 109.01–109.04 по видам взносов) в корреспонденции со счетами затрат 201‚ 203‚ 204‚ 205‚ 206 (в зависимости от вида деятельности и источника финансирования).

Тарифы‚ лимиты и база начисления (актуально на 2024–2026 гг.)

Вид взноса	Тариф (в пределах лимита)	Тариф (сверх лимита)	КОСГУ (стр. 236н)	Субсчет 109 (типовый)
Пенсионное страхование (в т.ч. накопительная часть — 0%)	22%	10%	223 (в пределах лимита) / 224 (сверх лимита)	109.01
Медицинское страхование (ОМС)	5‚1%	5‚1%	225	109;02
Социальное страхование (ВНиМ, временная нетрудоспособность и материнство)	2‚9%	— (не начисляется сверх лимита)	226	109.03
30%	15‚1%	—	—
От несчастных случаев на производстве / профзаболеваний	0‚2% – 8‚5% (по классу риска)	Тот же тариф (лимита нет)	227	109.04

Важно: С 2024 года установлен единый лимит базы начисления общих взносов (Пенсионное + Медицинское + Социальное) в размере 2 225 000 руб. в год на одного работника (индексируется ежегодно). Взносы по ОМС начисляются сверх лимита по тарифу 5‚1%‚ по Пенсионному — 10%‚ по ВНиМ, не начисляются.

Типовые бухгалтерские проводки (По Приказу № 157н)

Начисление страховых взносов на фонд оплаты труда (КВР 111 → КВР 119)

Проводки формируются в месяце начисления заработной платы (начисление — базу для взносов).

Начисление взносов по единому тарифу (30% / 15‚1%) — Пенсионное‚ Медицинское‚ Социальное:
Дт 201 (203‚ 204‚ 205‚ 206) — Кт 109.01 (109.02‚ 109.03)
Комментарий: Дебет — по субсчетам 109.01 (Пенс.)‚ 109.02 (Медиц.)‚ 109.03 (Соц.) в разрезе КОСГУ 223/224‚ 225‚ 226.

Начисление взносов от несчастных случаев (по тарифу класса риска):
Дт 201 (203–206) — Кт 109.04
Комментарий: КОСГУ 227. Лимита нет‚ тариф зависит от класса профессионального риска учреждения.

Начисление на доходы физических лиц по ГПХ (договоры гражданско-правового характера)‚ не являющимся ИП/самозанятыми:
Дт 201 (203–206) — Кт 109.01‚ 109.02‚ 109.03
Комментарий: Взносы начисляются аналогично трудовым договорам (ЕТСВ 30%/15‚1%)‚ за исключением ВНиМ (2‚9%) — по ГПХ его нет. Взносы от НС не начисляются.

Уплата (перечисление) взносов через ЕНП (Единый налоговый платеж)

Средства списываются с расчетного счета учреждения в казначейство (ФК/УФК) на основании платёжного поручения с указанием КБК‚ ОКТМО‚ периода и типа платежа (ЕНП). В бухгалтерии отражается:

Перечисление ЕНП в казначейство (списание с р/с):
Дт 109 (субсчеты 109.01–109.04) — Кт 101 (101.01‚ 101.02 и др.)
Комментарий: Сумма ЕНП распределяется по видам взносов согласно поданному Уведомлению. На ЕНС формируется переплата (ЕНС > 0) или задолженность (ЕНС < 0).

Подача Уведомления о начисленных суммах (в электронном виде через СБИС/Такском/1С/ЛК ФНС):
Проводки по факту сдачи Уведомления не делаются. Уведомление — информационный документ для зачисления ЕНП на ЕНС. Срок сдачи: не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным (месяцем начисления).

Корректировки и специфические ситуации

Доначисление за прошлые периоды (выявленные ошибки): Отражается в текущем отчетном периоде (месяце обнаружения) теми же счетами (Дт 201/203–206 — Кт 109.xx). В Уведомлении указывается исправленная сумма накопления.
Возврат переплаты с ЕНС: Дт 101, Кт 109 (по решению налогового органа/казначейства).
Зачет/возврат ЕНП на будущие платежи: Отражается аналитически на счете 109 (субсчет «ЕНС») без участия счетов затрат.

Порядок заполнения платежного поручения на ЕНП (Ключевые реквизиты)

Для корректного зачисления на ЕНС в платежке (Форма 0401060) заполняются:

Поле 104 (КБК): 182 1 02 02000 01 1000 110 (Единый налоговый платеж, взносы ОСС).
Поле 105 (ОКТМО): Код по месту нахождения учреждения (или отдельного подразделения).
Поле 106 (Основание платежа): ТП (Текущий платеж) / ПД (Предварительный) / ОП (Оплаченная часть), обычно ТП;
Поле 107 (Налоговый период): Код периода (например‚ МС.01.2026 за январь 2026 г.).
Поле 108 (Номер документа): Номер Уведомления (если платеж по конкретному уведомлению) или 0.
Поле 109 (Дата документа): Дата Уведомления или 0.
Поле 110 (Вид платежа): 0 (для ЕНП).

Отчетность и контроль

Расчет по страховым взносам (РСВ): Сдается ежеквартально до 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом. В 2024–2026 гг. форма утверждена Приказом ФНС (актуальная редакция на момент сдачи).
Уведомление о начисленных суммах: Ежемесячно до 25-го числа следующего месяца.
Сверка ЕНС: Рекомендуется ежемесячно запрашивать выписку по ЕНС в ЛК ФНС или через СБИС для сверки сальдо по счетам 109.xx.

Контакты для обращений (Официальные источники)

По вопросам начисления‚ уплаты‚ заполнения Уведомлений‚ РСВ и работы с ЕНС/ЕНП:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный регулятор ЕНП

Официальный сайт: nalog.gov.ru (разделы «Налоги»‚ «ЕНП»‚ «Бюджетным учреждениям»)
Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ): lkul.nalog.gov.ru (просмотр ЕНС‚ сдача Уведомлений‚ РСВ‚ получение выписок)
Горячая линия ФНС (всеобщероссийская): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно по РФ)
Телефон справочной службы МОИФНС (по регионам): Уточняйте на сайте вашей ИФНС в разделе «Контакты».
Электронный адрес (через ЛК/Сайт): Обращения направляются через форму «Напишите нам» на nalog.gov.ru или через ЛК.

Социальный фонд России (СФР) — адресат взносов‚ назначение пенсий/пособий

Официальный сайт: sfr.gov.ru
Личный кабинет работодателя в СФР: lk.sfr.gov.ru (проверка индивидуальных лицевых счетов‚ зачисление платежей до 2023 г.‚ справки о стаже)
Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по РФ)
Личный прием граждан/представителей орг.: Осуществляется в клиентских сервисах СФР (территориальных органов). График приема уточняйте на сайте регионального отделения СФР (раздел «Контакты и приемная»). Обычно: Пн–Пт 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00)‚ предварительная запись через Госуслуги/Сайт/Телефон обязательна.

Федеральное казначейство (Росказна) / УФК — казначейское обслуживание ЕНП

Официальный сайт: roskazna.gov.ru
Контакты территориальных УФК: На сайте Росказны в разделе «Территориальные органы». Именно УФК принимают платежки на ЕНС и ведут счета 101.

Министерство финансов России (Минфин) — методиология учета (157н‚ 236н)

Официальный сайт: minfin.gov.ru
Раздел «Бюджетный учет и отчетность»: Пояснения по применению Плана счетов‚ КОСГУ‚ КВР.

Структура ведомств (Отделы/Руководство) — для адресных обращений

При сложных вопросах (споры по начислениям‚ проверки‚ арбитраж) обращения направляются руководителям:

Ведомство	Ключевое структурное подразделение	Руководитель (Должность)
ФНС России	Департамент по налогам и сборам / Департамент по обслуживанию крупных налогоплательщиков	Начальник Департамента / Заместитель руководителя ФНС
СФР	Департамент по работе со страховыми взносами / Территориальный орган	Директор Департамента / Руководитель ТО СФР
Росказна / УФК	Департамент казначейского обслуживания / Казначейство субъекта РФ	Федеральный казначей / Начальник УФК
Минфин России	Департамент бюджетной политики / Департамент методологии бухгалтерского учета	Заместитель Министра / Начальник Департамента

Примечание: ФИО конкретных должностных лиц меняются. Актуальные данные смотрите на официальных сайтах в разделах «Руководство» или «Структура».

Отзывы и типичные ошибки практиков (Резюме)

Анализ форумов бухгалтеров бюджетной сферы (КонсультантПлюс‚ Гарант‚ профильные чаты) на 2026 год выявляет частые проблемы:

Ошибка в КОСГУ: Использование 223 вместо 224 при превышении лимита 2 225 000 руб. (или наоборот). Совет: Настройте автоматический контроль лимита в 1С/ПО.
Поздняя сдача Уведомления: Сдача после 25-го числа влечет штрафы (ст. 126 НК РФ) и неверное зачисление ЕНП. Совет: Сдавайте заранее (20–23 число).
Несверка ЕНС: «Висящие» переплаты/задолженности на счете 109 годами. Совет: Ежемесячная сверка с выпиской УФК/ЛК ФНС.
ГПХ и ВНиМ: Начисление 2‚9% ВНиМ по договорам ГПХ (ошибка, по ГПХ только Пенс. + Мед. = 27‚1% / 15‚1%).
КБК в платежке: Использование старых КБК по видам взносов вместо единого КБК ЕНП (182 1 02 02000 01 1000 110). Все средства идут только на ЕНП.

Резюме

Для корректного отражения страховых взносов в бюджетном учреждении в 2024–2026 гг. необходимо:

Начислять взносы ежемесячно: Дт 201 (203–206) — Кт 109.01–109.04 с аналитикой по КОСГУ (223–227) и КВР 119.
Сдавать Уведомление до 25-го числа след. месяца.
Перечислять ЕНП единым платежом (КБК 182 1 02 02000 01 1000 110): Дт 109 — Кт 101.
Сдавать РСВ ежеквартально;
Проводить ежемесячную сверку ЕНС.

Дата актуализации статьи: . Перед применением проверьте актуальность тарифов‚ лимитов и форм отчетности на официальных ресурсах nalog.gov.ru‚ sfr.gov.ru‚ minfin.gov.ru.