Денежные довольствия – это выплаты, которые не являются заработной платой, но предоставляются работнику в связи с выполнением служебных обязанностей (суточные, командировочные, компенсации расходов, выплаты членам совета директоров и др.). Вопрос их налогообложения и обязательных страховых взносов регулируется Налоговым кодексом РФ (ст. 420‑422) и Федеральным законом «О страховых взносах».

Содержание статьи

1. Законодательная база
2. Что считается денежным довольствием
3. Какие выплаты подлежат обложению страховыми взносами
4. Порядок расчёта и уплаты страховых взносов
5. Исключения из базы
6. Документальное оформление
7. Практические примеры (2026 г.)
8. Часто задаваемые вопросы
9. Контактные данные для обращений

Законодательная база

Основные нормативные акты, регулирующие объект обложения страховыми взносами:

• Налоговый кодекс РФ – части 1‑3 главы 42 (ст. 420‑422).
• Федеральный закон от № 243‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Письма ФНС России (например, ГД‑4‑11/23829 от ) – уточняют порядок расчёта базы.
• Приказы Минфина РФ и ПФР, в которых фиксируются тарифы и минимальные базы (с 1 янв. 2026 г. – базой считается ФМРОТ = 27 093 рубля).

Что считается денежным довольствием

К денежным довольствиям относятся:

• Суточные и командировочные выплаты (в т.ч. за проживание, питание, транспорт).
• Компенсация расходов на служебные командировки (медицинские, телефонные, интернет).
• Выплаты членам совета директоров, наблюдательного совета, иных органов управления, прибывающим/выезжающим для участия в заседаниях.
• Вознаграждения по гражданско‑правовым договорам, связанным с выполнением работ/оказанием услуг, если они не являются заработной платой.

Какие выплаты подлежат обложению страховыми взносами

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения являются все выплаты, получаемые в рамках трудовых отношений и гражданско‑правовых договоров, если они не включены в перечень освобождённых выплат.

К обязательным к уплате страховым взносам относятся:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР) – 22 % от базы.
• Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9 % (включая страхование от несчастных случаев).
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1 %.

База расчёта – полная сумма выплаченного довольствия, включая часть, не подлежащую обложению (см. письмо ФНС от ).

Порядок расчёта и уплаты страховых взносов

1. Определить сумму довольствия за каждый календарный месяц.
2. Сравнить её с минимальной базой (ФМРОТ = 27 093 рубля в 2026 г.) – если выплата ниже, база берётся равной ФМРОТ.
3. Вычислить страховые взносы:

   ПФР = База × 22 %
   ФСС = База × 2,9 %
   ФОМС = База × 5,1 %
    

4. Сумму взносов уплатить в соответствующие фонды до 15‑го числа месяца, следующего за отчётным (для ПФР – до 15 числа, для ФСС и ФОМС – до 20‑го).
5. Отразить выплаты и начисленные взносы в бухгалтерском и налоговом учёте (форма 2‑НДФЛ, расчётный листок, реестр страховых взносов).

Исключения из базы

Выплаты, не подлежащие страховым взносам (п; 2 ст. 420 НК РФ):

• Субсидии, выплачиваемые в рамках государственных программ (одноразово в календарном месяце).
• Пособия по уходу за ребёнком, выплаты по временной нетрудоспособности, если они предусмотрены отдельными законами.
• Возмещение расходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей (например, подарки, если они не являются вознаграждением за работу).

Важно: даже если часть выплаты освобождена, полная сумма учитывается при расчёте базы, а затем из неё вычитается освобождённая часть.

Документальное оформление

Для корректного расчёта необходимо собрать и хранить следующие документы:

• Приказы о командировке (с указанием цели, сроков, места).
• Акт расчёта суточных и командировочных.
• Договоры с членами совета директоров (если выплаты делаются по договору).
• Платёжные ведомости и расчётные листки, где указана сумма довольствия.
• Отчётные формы в ПФР, ФСС, ФОМС (сведения о начисленных и уплаченных взносах).

Практические примеры (2026 г.)

Пример 1. Суточные в командировке

Сотрудник находится в командировке 5 дней. Суточные по норме – 3 000 руб./день.

• Сумма довольствия = 5 дн. × 3 000 ₽ = 15 000 ₽.
• База = ФМРОТ (27 093 ₽) – т.к. сумма ниже минимальной.
• Взносы:
  • ПФР = 27 093 ₽ × 22 % = 5 960,46 ₽
  • ФСС = 27 093 ₽ × 2,9 % = 785,70 ₽
  • ФОМС = 27 093 ₽ × 5,1 % = 1 381,74 ₽

Пример 2. Выплата члену совета директоров за участие в заседании

Член совета получает 50 000 ₽ за один день участия.

• База = 50 000 ₽ (превышает ФМРОТ, берём фактическую сумму).
• Взносы:
  • ПФР = 11 000 ₽
  • ФСС = 1 450 ₽
  • ФОМС = 2 550 ₽

Часто задаваемые вопросы

8.1 Нужно ли платить страховые взносы, если довольствие выплачивается в виде подарка?

Только если подарок связан с выполнением трудовых обязанностей (например, премия за достижение целей). Если подарок является чисто личным, без привязки к работе, он не входит в объект обложения.

8.2 Как отразить в налоговой декларации освобождённые выплаты?

В декларации 2‑НДФЛ указываются в строках «Освобождённые от НДФЛ и страховых взносов выплаты». При этом в расчёте базы страховых взносов они учитываются полностью, а затем из неё вычитается освобождённая часть.

8.3 Можно ли уменьшить ставку страховых взносов для членов совета директоров?

Ставка фиксирована (22 % — ПФР, 2,9 % — ФСС, 5,1 % — ФОМС). Снижение возможно только при наличии льготных тарифов, предусмотренных отдельными законами (например, для молодых специалистов), но они не распространяются на членов совета.

Контактные данные для обращений

Важно: информация актуальна на 07 марта 2026 г. При изменении законодательства рекомендуется проверять официальные источники.