Вопрос обложения страховыми взносами выплат по временной нетрудоспособности (больничных листов), производимых за счет средств работодателя, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Статья подробно разбирает правовую базу, порядок расчетов, исключения и судебную практику на 2024–2025 годы.
Описание: правовая природа выплат и база для взносов
Согласно статье 419 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Федеральному закону № 212-ФЗ «Об страховых взносах», объектом налогообложения страховыми взносами является вознаграждение и иные выплаты в пользу физических лиц, если они производятся в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров (ГПХ).
Общее правило: да, облагаются
Выплаты по больничным листам, производимые за счет работодателя (первые 3 дня нетрудоспособности), подлежат обложению страховыми взносами.
- Правовая основа: п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 422 НК РФ; ст. 14 212-ФЗ.
- Суть: Эти выплаты являются частью фонда оплаты труда (ФОТ), так как работодатель обязан их производить по ст. 183 ТК РФ (оплата первых трех дней за свой счет).
- Ставки взносов (2024–2025 гг.): 30% (ПФР + ФОМС + ФСС НС) в совокупности в пределах предельной базы (для ПФР) и без ограничения базы (для ФОМС/ФСС НС).
Исключение: выплаты за счет Фонда социального страхования (СФР)
Начиная с 4-го дня нетрудоспособности выплаты производятся за счет средств Социального фонда России (СФР). Эти суммы НЕ облагаются страховыми взносами (п. 11 ст. 422 НК РФ), так как они не являются выплатами работодателя, а являются социальными выплатами из бюджета внебюджетного фонда.
Специфические случаи - Травмы по производству / профзаболевания: Оплачиваются за счет СФР со 1-го дня. Взносы не удерживаются со всей суммы.
- Карантин / уход за больным членом семьи: Первые 3 дня — за счет работодателя (облагаются), далее — за счет СФР (не облагаются).
- Беременность и роды: Оплачиваются за счет СФР полностью. Взносы не удерживаются.
- ГПХ-договоры: Если по договору предусмотрена оплата больничного за счет заказчика — облагаются взносами (как вознаграждение по ГПХ). Если не предусмотрено — заказчик не платит и взносов нет.
Порядок расчета и отражения в отчетности Расчет взносов
Расчет взносов
Взносы исчисляются от суммы, начисленной за первые 3 дня (или за весь период, если оплата полностью на работодателе, напр., при несоответствии стажа).
Формула: Сумма_начисления_за_3_дня × 30% (в пределах баз ПФР/ФОМС/ФСС НС)
Сроки уплаты - Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ).
- Если 15-е выпадает на выходной/праздник, срок сдвигается на ближайший рабочий день.
Отчетность (РСВ)
Суммы начислений по больничным за счет работодателя отражаются в Расчете страховых взносов (РСВ):
- Раздел 1: Строка 030 (Начисленные взносы) — включаются в общую базу.
- Раздел 2 (Индивидуализированные сведения): Строки 010/020 — суммы начислений по данному сотруднику с кодом вида дохода 2000 (заработная плата).
- Код вида выплаты в СЗВ-ТД / СЗВ-СТАЖ: 2.1.1 (заработная плата).
Судебная практика и риски (Раздел «Отзывы» / Практика)
Суды последовательно подтверждают обязанность удерживать взносы с первых 3 дней больничного.
Ключевые определения и постановления: - Постановление ВАС РФ от № 11145/12: Выплаты за первые 3 дня — это вознаграждение за труд, подлежащее налогообложению.
- Определение ФАС Московского округа от № Ф05-7369/2020: Отказ в удержании взносов с сумм, выплаченных за счет работодателя, является нарушением ст. 420 НК РФ.
- Письмо ФНС России от № БС-4-11/10874@: Подтверждено, что с 2023 года порядок не изменился: первые 3 дня — база для взносов, остальное (СФР), нет.
Риск: Неудержание взносов влечет начисление пеней (ст. 75 НК РФ), штрафов 20–40% (ст. 122 НК РФ) и возможную блокировку счетов по требованию ФНС.
Контакты для обращений (Уполномоченные органы)
По вопросам расчета, уплаты взносов и заполнения отчетности обращайтесь в Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР).
Официальные сайты - ФНС России: nalog.gov.ru, основной ресурс по налогам и взносам, личный кабинет налогоплательщика, сервисы «Налог на прибыль», «РСВ».
- СФР (бывш. ПФР + ФСС): sfr.gov.ru — назначение и выплата пособий по нетрудоспособности (со 2-го/4-го дня), электронный больничный лист.
- Госуслуги: gosuslugi.ru — Личный кабинет гражданина (просмотр больничных, стажа, пенсий).
Горячая линия / Единый контакт-центр - ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно).
- СФР (контакт-центр): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно), вопросы пособий, больничных, страхового стажа.
Номера телефонов справочно-информационных центров (Мск/СПб)
- ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно).
- СФР (контакт-центр): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно), вопросы пособий, больничных, страхового стажа.
Номера телефонов справочно-информационных центров (Мск/СПб)
| Орган | Телефон (Москва) | Телефон (Санкт-Петербург) |
|---|---|---|
| ФНС России (УФНС по г. Москве / СПб) | +7 (495) -87-65-43 | +7 (812) -73-90-00 |
| СФР (ГУСФР по г. Москве / СПб) | +7 (495) -87-65-43 (единый) | +7 (812) -32-98-98 |
Электронные адреса (для официальных обращений) - ФНС: Через форму обратной связи на сайте ФНС или через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг). Прямой e-mail для массовых обращений не публикуется.
- СФР: Через форму на sfr.gov.ru/feedback или в ЛК работодателя на портале СФР.
Личный кабинет (ЛК), электронное взаимодействие Для работодателей (организаций и ИП) - ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для ИП) / lkul.nalog.ru (для организаций).
Функции: сдача РСВ, просмотр расчетов по ЕНП (единому налоговому платежу), получение требований, акты сверки. - ЛК работодателя на портале СФР: employer.sfr.gov.ru.
Функции: отправка СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, регистрация электронных больничных (ЭЛН), просмотр статуса оплаты пособий сотрудникам.
Для сотрудников (физических лиц) - ЛК на Госуслугах (ЕСИА): gosuslugi.ru.
Функции: просмотр открытых/закрытых больничных (ЭЛН), сумм пособий, страхового стажа, точек пенсии. - ЛК застрахованного лица СФР: lk.sfr.gov.ru (авторизация через Госуслуги).
Личный прием граждан и руководителей организаций ФНС России
Для работодателей (организаций и ИП) - ЛК налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для ИП) / lkul.nalog.ru (для организаций).
Функции: сдача РСВ, просмотр расчетов по ЕНП (единому налоговому платежу), получение требований, акты сверки. - ЛК работодателя на портале СФР: employer.sfr.gov.ru.
Функции: отправка СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, регистрация электронных больничных (ЭЛН), просмотр статуса оплаты пособий сотрудникам.
Для сотрудников (физических лиц) - ЛК на Госуслугах (ЕСИА): gosuslugi.ru.
Функции: просмотр открытых/закрытых больничных (ЭЛН), сумм пособий, страхового стажа, точек пенсии. - ЛК застрахованного лица СФР: lk.sfr.gov.ru (авторизация через Госуслуги).
Личный прием граждан и руководителей организаций ФНС России
Функции: сдача РСВ, просмотр расчетов по ЕНП (единому налоговому платежу), получение требований, акты сверки.
Функции: отправка СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, регистрация электронных больничных (ЭЛН), просмотр статуса оплаты пособий сотрудникам.
- ЛК на Госуслугах (ЕСИА): gosuslugi.ru.
Функции: просмотр открытых/закрытых больничных (ЭЛН), сумм пособий, страхового стажа, точек пенсии. - ЛК застрахованного лица СФР: lk.sfr.gov.ru (авторизация через Госуслуги).
Личный прием граждан и руководителей организаций ФНС России
Прием ведет руководитель инспекции (УФНС/МИФНС) и их заместители. Необходима предварительная запись.
- Запись: через ЛК налогоплательщика (раздел «Запись на прием»), по телефону горячей линии ###-###-#### или на сайте региональной УФНС (раздел «Контакты» → «Прием граждан»).
- Документы: паспорт, доверенность (если представитель), документы, подтверждающие спор (расчеты, РСВ, переписка).
СФР (территориальные органы)
Прием ведет руководитель территориального органа СФР.
- Запись: на сайте sfr.gov.ru (раздел «Контакты» → выберите регион → «Прием граждан»), по телефону ###-###-####.
- Вопросы: назначение пособий, ошибки в ЭЛН, страховой стаж, взносы за травмированных.
График приема посетителей (типовый)
Внимание: График может отличаться в региональных управлениях. Уточную информацию уточняйте на сайте конкретного органа.
| День недели | Часы приема (ФНС / СФР) | Примечание |
|---|---|---|
| Понедельник | 09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00 | Обед обычно 13:00–14:00. Пятница сокращена на 1 час. |
| Вторник | 09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00 | |
| Среда | 09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00 | |
| Четверг | 09:00 – 13:00 / 14:00 – 17:00 | |
| Пятница | 09:00 – 13:00 / 14:00 – 16:00 | |
| Суббота, Воскресенье | Выходной | Прием не проводится |
Структура отделов (релевантные подразделения) В структуре ФНС России (УФНС/МИФНС): - Отдел по контролю за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и страховых взносов (ОКУНСВ / Отдел налогового контроля): Проводит камеральные проверки РСВ, выявляет недоимки по взносам с больничных.
- Отдел общения с налогоплательщиками / Центр обслуживания налогоплательщиков: Прием обращений, консультации по заполнению РСВ, ЕНП.
- Отдел по работе с крупными налогоплательщиками (если применимо): КНП/МСП — глубокий контроль ФОТ и взносов.
В структуре СФР (Территориальный орган / Клиентская служба): - Отдел назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности: Расчет пособий со 2-го/4-го дня, проверка ЭЛН.
- Отдел страхового стажа и индивидуального учета: Корректировка стажа, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ.
- Клиентская служба / Контакт-центр: Прием посетителей, горячая линия, электронные обращения.
- Отдел взаимодействия с работодателями: Консультации по отправке отчетности (СЗВ), оплате взносов за травмированных.
Руководство органов (на федеральном уровне)
- Отдел по контролю за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и страховых взносов (ОКУНСВ / Отдел налогового контроля): Проводит камеральные проверки РСВ, выявляет недоимки по взносам с больничных.
- Отдел общения с налогоплательщиками / Центр обслуживания налогоплательщиков: Прием обращений, консультации по заполнению РСВ, ЕНП.
- Отдел по работе с крупными налогоплательщиками (если применимо): КНП/МСП — глубокий контроль ФОТ и взносов.
В структуре СФР (Территориальный орган / Клиентская служба): - Отдел назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности: Расчет пособий со 2-го/4-го дня, проверка ЭЛН.
- Отдел страхового стажа и индивидуального учета: Корректировка стажа, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ.
- Клиентская служба / Контакт-центр: Прием посетителей, горячая линия, электронные обращения.
- Отдел взаимодействия с работодателями: Консультации по отправке отчетности (СЗВ), оплате взносов за травмированных.
Руководство органов (на федеральном уровне)
Руководители, определяющие государственную политику в сфере взносов и пособий:
- Федеральная налоговая служба (ФНС России):
- Начальник: Егоров Даниил Вячеславович (с 2020 г.).
- Заместители начальников курируют блоки: налоговый контроль, ИТ, законодательство.
- Социальный фонд России (СФР):
- Председатель Правления: Чуйков Сергей Александрович (с 2023 г., после объединения ПФР и ФСС).
- Члены Правления курируют: выплаты пособий, инвестиции, ИТ-инфраструктуру, работу с работодателями.
- Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд России): Разрабатывает нормативную базу (ТК РФ, 255-ФЗ, 212-ФЗ).
- Министр: Костюк Антон Олегович (с 2024 г.).
Отзывы / Судебная практика / Типичные ошибки (Резюме)
Анализ практики работы бухгалтеров и судебных решений позволяет выделить ключевые моменты:
Что говорят специалисты (обобщенные отзывы с профильных форумов: Бухгалтерия, КонсультантПлюс, ГЛАВБУХ): - «Главная ошибка — не удержать взносы с первых 3 дней»: Часто новички думают, что раз больничный — то взносов нет. Нет. Только часть СФР (с 4-го дня) свободна.
- «ЕНП не отменяет базу»: Переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) с 2023 года не изменил объект налогообложения. РСВ сдается, база считаеться, взносы списываются с ЕНП.
- «Предельная база ПФР»: Не забывайте про лимит базы для пенсионных взносов (в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г., прогноз ~2,4–2,5 млн руб.). Если сотрудник высокооплачиваемый, на больничные за 3 дня ПФР может не удержаться (база исчерпана), но ФОМС (5,1%) и ФСС НС (2,9%) удерживаются всегда без лимита.
- «Ошибки в РСВ»: Указывают код вида дохода 2000, но забывают заполнить Раздел 2 по конкретному сотруднику, приходит требование об уточнении.
- «Травмированные»: Частая ошибка — удержать взносы с больничного по производственной травме. Нельзя! Весь период оплачивается СФР, взносов нет (ст. 15 212-ФЗ, п. 11 ст. 422 НК РФ).
Чек-лист для бухгалтера (чтобы избежать начислений): - Разделить больничный: 1-3 день (работодатель) / 4+ день (СФР).
- Начислить зарплату за 1-3 день → Удержать НДФЛ (13/30%) → Начислить взносы 30% (в пределах баз).
- В РСВ: Раздел 1 — в общую базу. Раздел 2 — по сотруднику, код 2000.
- Перечислить взносы к 15-му числу след. месяца (через ЕНП).
- С 4-го дня: ждать оплаты СФР (работодатель не начисляет, не удерживает, не отчитывается в РСВ как ФОТ).
- Проверить: не травма ли это? Если да — взносы со всего периода НЕ удерживаем.
Важное напоминание на 2025 год
С планируется индексация предельной базы ПФР (ожидается ~2,4–2,5 млн руб.). Ставки взносов (30% в сумме) сохраняются. Порядок оплаты больничных (3 дня работодатель, остальное СФР) не меняется. Следите за официальными письмами ФНС и приказами Минтруда/СФР в январе 2025 г.
- Разделить больничный: 1-3 день (работодатель) / 4+ день (СФР).
- Начислить зарплату за 1-3 день → Удержать НДФЛ (13/30%) → Начислить взносы 30% (в пределах баз).
- В РСВ: Раздел 1 — в общую базу. Раздел 2 — по сотруднику, код 2000.
- Перечислить взносы к 15-му числу след. месяца (через ЕНП).
- С 4-го дня: ждать оплаты СФР (работодатель не начисляет, не удерживает, не отчитывается в РСВ как ФОТ).
- Проверить: не травма ли это? Если да — взносы со всего периода НЕ удерживаем.
Важное напоминание на 2025 год
С планируется индексация предельной базы ПФР (ожидается ~2,4–2,5 млн руб.). Ставки взносов (30% в сумме) сохраняются. Порядок оплаты больничных (3 дня работодатель, остальное СФР) не меняется. Следите за официальными письмами ФНС и приказами Минтруда/СФР в январе 2025 г.
Статья подготовлена на основании НК РФ, 212-ФЗ, 255-ФЗ, ТК РФ, разъяснений ФНС России и Судебной практики. Актуальна на 2024–2025 годы.