Вопрос о том, следует ли включать арендную плату за автомобиль, полученный от работника, в базу для начисления страховых взносов, остаётся актуальным для бухгалтеров и специалистов по кадрам. Ниже представлен подробный разбор нормативной позиции, особенностей учёта в зависимости от наличия экипажа, а также практических рекомендаций по оформлению и отчётности.

Нормативная база

Основными источниками, регулирующими налогообложение доходов, полученных физическими лицами от предоставления имущества в аренду, являются:

• Налоговый кодекс РФ (ст. 226 – удержание НДФЛ, ст. 270 – определение доходов, облагаемых страховыми взносами);
• Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
• Разъяснения Министерства финансов РФ и Письма ФНС России (например, Письмо от  № БС‑4‑11/12345@).

Согласно пункту 2 ст. 270 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, связанные с трудовыми отношениями (заработная плата, премии, компенсации и т.п.). Арендная плата за предоставленное имущество (в т.ч. автомобиль) не относится к выплатам по трудовым договорам, если она выплачивается по гражданско‑правовому договору аренды.

Аренда автомобиля без экипажа

Когда организация арендует транспортное средство у сотрудника без предоставления водителя (экипажа), отношения оформляются как договор аренды имущества (ГПХ). В этом случае:

• Доход физического лица облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ);
• Страховые взносы не начисляются, поскольку арендная плата не считается вознаграждением по трудовым договорам (п. 2 ст. 270 НК РФ, подтверждено Письмом ФНС от );
• Расходы на ремонт, техническое обслуживание и страховку (КАСКО, ОСАГО) учитываются организацией как обычные расходы по аренде имущества (ст. 252 НК РФ).

Пример расчёта (арендная плата = 800 руб.):

• НДФЛ = 800 × 13 % = 104 руб.;
• Страховые взносы = 0 руб.;
• Сумма к выплате сотруднику = 800 − 104 = 696 руб.

Аренда автомобиля с экипажем

Если в договор аренды включено предоставление водителя (экипажа), то выплата делится на две части:

1. Оплата за само транспортное средство (арендная плата) – не облагается страховыми взносами;
2. Оплата за услуги водителя – считается вознаграждением по гражданско‑правному договору оказания услуг и подлежит начислению страховых взносов (Письмо Минфина от ).

Пример: арендная плата за авто = 500 руб., оплата услуг водителя = 300 руб.

• НДФЛ с общей суммы (800 руб.) = 800 × 13 % = 104 руб.;
• Страховые взносы начисляются только с 300 руб. (услуги водителя): 300 × 30 % = 90 руб.;
• Сумма к выплате сотруднику = 800 − 104 − 90 = 606 руб.

Отражение в учёте и отчётности

Для корректного отражения операций необходимо:

• Оформить два договора (при наличии экипажа): договор аренды транспортного средства и договор оказания услуг водителя;
• В бухгалтерском учёте:
• Дебет 60 (или 76) – Кредит 51 – оплата арендной платы;
• Дебет 20 (или 26) – Кредит 70 – начисление вознаграждения водителю с отражением НДФЛ и страховых взносов;
• В налоговом учёте:
• Арендная плата включается в состав расходов по аренде имущества (ст. 252 НК РФ);
• Вознаграждение водителя включается в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и облагается страховыми взносами;
• В отчётности по страховым взносам (форма РСВ) отражать только ту часть выплаты, которая относится к оплате услуг водителя.

Практические рекомендации

1. Чётко разделяйте в договорах стоимость аренды автомобиля и стоимость услуг водителя (если они предоставляются). Это упрощает расчёт НДФЛ и страховых взносов;
2. При аренде без экипажа достаточно одного договора аренды имущества; страховые взносы не начисляются;
3. Ежемесячно проверочные расчёты с последними разъяснениями ФНС и Минфина, поскольку практика может меняться (например, с 2023 года изменено отношение к некоторым видам ГПХ‑договоров);
4. Ведите отдельный аналитический учёт по статьям «Аренда транспортных средств» и «Оплата услуг водителей» – это облегчит подготовку формы РСВ и налоговой декларации по НДФЛ;
5. При сомнениях консультируйтесь с налоговым консультантом или обращайтесь за письменным разъяснением в налоговый орган.

Аренда автомобиля у сотрудника не облагается страховыми взносами в части оплаты за само транспортное средство, независимо от того, предоставляется ли экипаж. Страховые взносы начисляются только на ту часть выплаты, которая представляет собой вознаграждение за оказанные услуги (управление автомобилем). Соблюдение данного положения позволяет избежать ошибок в расчёте НДФЛ и страховых взносов, а также минимизировать риски доначислений при проверках налоговых органов.