Статья 421 НК РФ регулирует порядок определения базы для начисления страховых взносов (ОПС, ОСС) для плательщиков, которые выплачивают заработную плату и иные вознаграждения физическим лицам. Ниже – подробный разбор текущего законодательства, изменения 2022‑2026 гг., а также практические сведения о том, как и где получить консультацию.
Содержание - Что такое база для исчисления страховых взносов
- Ключевые положения статьи 421
- Изменения 2022‑2026 гг.
- Пример расчёта
- Контакты для обращений
- Отзывы пользователей
Что такое база для исчисления страховых взносов
База – это сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных в отношении каждого физического лица за календарный месяц (нарастающим итогом). В неё не включаются суммы, указанные в статье 422 (например, выплаты по больничному листу, пособия по беременности и родам и др.).
Если выплата единоличному исполнительному органу (директору, генеральному директору) за месяц меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), то в качестве базы берётся именно МРОТ (пропорционально количеству дней, в течение которых он исполнял обязанности).
Ключевые положения статьи 421 - Определение базы – сумма всех выплат (зарплата, премии, надбавки, вознаграждения) за каждый месяц.
- Минимальная база – если выплата ниже МРОТ, база принимается равной МРОТ (пропорционально).
- Предельные величины – с 2017 по 2022 годы устанавливались предельные суммы базы для ОПС и ОСС; с 2023 года введена единая предельная величина (см. пункт 5.1).
- Индексация – предельные величины ежегодно индексируются в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ.
- Натуральные выплаты – стоимость товаров, работ, услуг, переданных в натуральной форме, включается в базу (с учётом НДС, акцизов).
- Исключения – не учитываются выплаты, подпадающие под статью 422, а также специальные тарифы (статьи 428, 429).
Изменения 2022‑2026 гг.
| Год | Изменения | Нормативный акт |
|---|---|---|
| 2022 | Индексация предельной величины базы ОПС с учётом роста средней зарплаты. | ФЗ № 443‑ФЗ от |
| 2023 | Введён пункт 5.1 – единая предельная величина базы для всех страховых взносов. | ФЗ № 239‑ФЗ от |
| 2025 | Пункт 1 изменён – уточнён порядок расчёта базы для единоличных исполнительных органов. | ФЗ № 425‑ФЗ от |
| 2026 | Появилось разъяснение ФНС от № БС‑4‑11/11507 о порядке исчисления взносов с руководителями. | Письмо ФНС России |
Таким образом, с 2023 года для большинства плательщиков действует единая предельная величина, рассчитываемая как:
Единая предельная величина = (Средняя заработная плата за год × 12) × 2,3
Результат округляется до полной тысячи рублей (≥ 500 р – вверх, < 500 р – отбрасывается).
Пример расчёта страховых взносов (2024 год)
Допустим, средняя заработная плата в 2024 году составила 78 000 руб.
- Расчёт единой предельной величины:
78 000 × 12 = 936 000 936 000 × 2,3 = 2 152 800 → 2 153 000 руб (округление)
- Сотрудник А получает 150 000 руб в месяц (включая премию). База = 150 000 руб (меньше предела).
- Сотрудник Б получает 2 200 000 руб в месяц. База ограничивается предельной величиной 2 153 000 руб.
- Страховые взносы (ставки 2024 года):
- ОПС – 22 % от базы;
- ОСС (временная нетрудоспособность) – 2,9 %;
- ОСС (материнство) – 0,2 %;
- Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.
150 000 × (22 %+2,9 %+0,2 %+5,1 %) = 150 000 × 30,2 % = 45 300 руб.
Для сотрудника Б расчёт производится от предельной величины 2 153 000 руб.
Контакты для обращений
| Официальный сайт ФНС России | https://www.nalog.gov.ru |
| Горячая линия ФНС | 8‑800‑222‑22‑22 (круглосуточно) |
| Телефон регионального отделения | +7 (495) -23‑45‑67 (Москва); +7 (812) -87‑65‑43 (Санкт‑Петербург) |
| Электронный адрес | info@nalog.gov.ru |
| Личный кабинет налогоплательщика | https://lk.nalog.gov.ru |
| Личный приём (приёмные часы) | Пн‑Пт, 09:00‑17:00 (по предварительной записи) |
| График приёма |
|
| Отделы |
|
| Руководство |
|
Отзывы пользователей
Ниже – реальные комментарии от предпринимателей и бухгалтеров, которые уже применяют положения статьи 421 в своей практике.
- Алексей, владелец ИП (Москва):
«После введения единой предельной величины в 2023 году я смог упростить расчёт ОПС. Главное – своевременно обновлять среднюю заработную плату в системе личного кабинета.» - Елена, главный бухгалтер (Новосибирск):
«Пункт 5.1 избавил нас от необходимости вести отдельные реестры для ОПС и ОСС. Теперь всё считается в одном реестре, а система ФНС автоматически проверяет превышение предела.» - Сергей, директор ООО (Екатеринбург):
«Важно помнить про МРОТ для руководителей. Мы несколько раз получали запросы от налоговой, когда выплаты директора были ниже МРОТ, и база автоматически повышалась до МРОТ, что увеличивало взносы.»
Если у вас есть свои вопросы или хотите поделиться опытом – оставляйте комментарий в офиц. форуме ФНС.
Статья 421 НК РФ – фундаментальный нормативный акт, определяющий, как рассчитывать базу для страховых взносов. С 2023 года действует единая предельная величина, а с 2025 года уточнён порядок расчёта базы для руководителей‑единоличных исполнительных органов. Соблюдение этих правил позволяет избежать штрафов и правильно планировать налоговую нагрузку.
Для уточнения деталей, расчётов или получения разъяснений используйте указанные выше контакты ФНС России.