Гражданско‑правовые договоры (ГПХ) являются популярным инструментом привлечения специалистов‑подрядчиков, фрилансеров и временных работников. Однако в большинстве случаев выплаты по таким договорам подлежат начислению страховых взносов в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный фонд (ПФР). В статье рассмотрим, в каких случаях выплаты по ГПХ не облагаются страховыми взносами, какие нормативные акты регулируют эти исключения и как правильно оформить договор, чтобы избежать доначислений.

Правовая база

• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах» (в ред. от ) – основной документ, определяющий порядок исчисления и уплаты страховых взносов.
• Постановление ПФР № 140‑н от г. – уточняет порядок расчёта страховых взносов за лиц, работающих по договорам ГПХ.
• Письмо Минфина России от № 03‑04‑06/95080 – разъясняет, какие виды расходов, оплачиваемые по ГПХ, не являются объектом страховых взносов.
• Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от № А55‑4037/2024 – определило, в каких случаях СФР не может переквалифицировать договор ГПХ в трудовой договор.

Общий принцип

По общему правилу все выплаты по договору ГПХ, получаемые физическим лицом‑исполнителем, облагаются:

1. Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ);
2. Страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС);
3. Страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в случае травматизма (ВНИМ и ВТ).

Исключения из этого правила фиксируются в законодательстве и официальных разъяснениях. Ниже перечислены все основные категории, при которых выплаты по ГПХ не подлежат страховым взносам.

Категории ГПХ, освобождённые от страховых взносов

Договоры с самозанятыми (налоговый режим «Налог на профессиональный доход»)

• Если исполнитель имеет статус самозанятого (регистрация в приложении «Мой налог»), работодатель не обязан уплачивать страховые взносы по договору ГПХ.
• Основание – Налоговый кодекс РФ, статья 346.12 и Письмо Минфина от № 03‑04‑06/95080.

Договоры с индивидуальными предпринимателями (ИП)

• При заключении ГПХ с ИП, который самостоятельно уплачивает страховые взносы (по упрощённой системе или ОСН), заказчик не несёт обязанности платить взносы с суммы вознаграждения.
• Это подтверждается разъяснением ГАРАНТ.РУ (2026 г.) и практикой ФНС.

Выплаты за обучение, повышение квалификации и командировочные расходы

• Согласно письму Минфина РФ от № 03‑04‑06/95080, суммы, оплачиваемые в рамках обучения (гонорары за проведение семинаров, оплата авиабилетов, проживания и суточных) не облагаются страховыми взносами.
• Важно, чтобы в договоре чётко указано, что оплата относится к покрытию расходов, а не к вознаграждению за выполненную работу.

Выплаты за использование интеллектуальной собственности

• Авторские вознаграждения, лицензионные отчисления, выплаты за патенты и авторские права – не являются объектом страховых взносов, если они не сопровождаются выполнением трудовых функций.
• Это подтверждается практикой СФР и разъяснением в КонсультантПлюс (2024 г.).

Вознаграждения за разовые услуги, не связанные с выполнением трудовых функций

• Например, услуги репетитора, консультанта‑юриста, эксперта‑оценщика, если они оказываются в рамках разового проекта и не подразумевают постоянного трудового взаимодействия.
• В таких случаях страховые взносы не начисляются, если в договоре явно указано, что речь идёт о «выполнении конкретной услуги», а не о «трудовой деятельности».

Выплаты, связанные с выплатой компенсаций за вред здоровью, полученный в результате ДТП (нерабочие травмы)

• Если компенсация выплачивается в рамках страхового случая, а не как вознаграждение за труд, то на неё не начисляются страховые взносы.

Выплаты, указанные в пункте о «необлагаемых страховыми взносами» в договоре

• С 2023 года в договоре может быть прописан пункт, исключающий начисление страховых взносов на случай травматизма (ВТ). При условии, что такой пункт согласован обеими сторонами и не противоречит законодательству, взносы на травматизм не уплачиваются.

Как правильно оформить договор, чтобы избежать доначислений

1. Указать статус исполнителя. В начале договора необходимо указать, является ли исполнитель самозанятым, ИП или физическим лицом без статуса.
2. Чётко разграничить виды выплат. Если часть суммы относится к возмещению расходов (командировочные, обучение, лицензии), это должно быть выделено отдельным пунктом и указано как «необлагаемая страховыми взносами» часть.
3. Включить пункт о страховых взносах. Пример: «За выполнение работ по настоящему договору страховые взносы на травматизм не начисляются, так как работа не связана с производственными рисками».
4. Согласовать с бухгалтерией. Перед подписанием договора рекомендуется согласовать его с бухгалтерией или налоговым консультантом, чтобы убедиться в соответствии с актуальными нормативными актами.
5. Хранить подтверждающие документы. К договору прикладывайте акты выполненных работ, счета‑фактуры, подтверждающие, что часть суммы – это возмещение расходов.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить страховые взносы, если исполнитель – самозанятый?

Нет. По договору с самозанятым страховые взносы не начисляются, но исполнитель обязан уплачивать налог на профессиональный доход (НПД) самостоятельно.

А если исполнитель – ИП на упрощённой системе?

Заказчик не платит страховые взносы, если ИП самостоятельно уплачивает их в рамках своей системы налогообложения.

Можно ли освободить от взносов часть вознаграждения, если в договоре указано «командировочные»?

Да, при условии, что в договоре чётко указаны суммы, предназначенные для возмещения расходов, и они не являються вознаграждением за труд.

Что делать, если СФР переквалифицирует договор в трудовой?

Согласно постановлению Арбитражного суда Поволжского округа от , если в договоре прописаны условия, исключающие страховые взносы и отсутствует характер трудовых отношений (нет подчинения, графика, постоянного места работы), переквалификация будет невозможна.

Практический пример оформления пункта об исключении страховых взносов

<strong>Пункт 5.2. Страховые взносы</strong>
За выполнение работ, указанных в Приложении №1, Заказчик не начисляет страховые взносы на случай травматизма (ВТ), так как характер работ не связан с производственными рисками.
Суммы, указанные в пункте 5.3 «Командировочные расходы», являются возмещением фактических расходов и не являются объектом страховых взносов.

Большинство выплат по договорам ГПХ облагаются страховыми взносами, однако законодательство предусматривает ряд исключений. Ключевые из них – статус исполнителя (самозанятый, ИП), характер выплат (командировочные, обучение, авторские вознаграждения) и наличие в договоре специальных пунктов, исключающих страховые взносы. Правильное оформление договора и своевременная консультация с бухгалтером позволяют избежать доначислений и штрафов.