В рамках налогового законодательства Российской Федерации существует перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и ФОМС. Знание этого перечня позволяет работодателю корректно рассчитывать налоговую нагрузку и избежать доначислений со стороны контролирующих органов.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – статья 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».
- Федеральный закон от 30 апреля 2008 г. № 56‑ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
- Письма и разъяснения Министерства финансов РФ (например, письмо от № 03-15-06/20276).
- Позиции КонсультантПлюс и ГАРАНТ по практике применения ст. 422 НК РФ.
Основные категории доходов, не облагаемых страховыми взносами
Взносы работодателя по дополнительному накопительному пенсионному обеспечению
Согласно п. 6 ст. 422 НК РФ и ФЗ 56‑ФЗ, взносы, уплаченные работодателем в рамках дополнительного страхования на накопительную пенсию, не облагаются страховыми взносами, но не более 12 000 руб. в год на каждого работника.
Дивиденды и иные доходы от участия в управлении собственностью организации
Доходы по акциям, проценты по долевым паям, выплаты по участию в управлении имуществом организации (в т.ч. дивиденды) не связаны с трудовыми отношениями и, следовательно, не подлежат начислению страховых взносов (разъяснение Минфина РФ от ).
Компенсация расходов при использовании личного имущества работника
Выплаты, связанные с компенсацией за использование собственного автомобиля, оргтехники, инструмента и т.п., если они документально подтверждены, не облагаются страховыми взносами (п. 1 ст. 422 НК РФ).
Возмещение расходов на проезд, проживание и питание в служебных командировках
Суточные, оплата проезда, проживания и других командировочных расходов, выплаченные в пределах норм, установленных НК РФ и локальными актами, исключаются из базы для начисления взносов.
Выплаты по обязательному социальному страхованию (больничные, декретные и т.п.)
Суммы, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования (больничные листы, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком и др.), не включаются в объект обложения страховыми взносами.
Другие выплаты, прямо указанные в ст. 422 НК РФ
К ним относятся, например:
- выплаты по договорам гражданско‑правового характера, не связанные с трудовыми отношениями;
- возмещение стоимости проезда к месту работы и обратно (в пределах установленного норматива);
- оплата найма жилья, если она производится работодателем и подтверждена документально;
- страховые выплаты по добровольному медицинскому страхованию (ДМС), если они не являются частью заработной платы.
Как подтвердить необлагаемость выплат
- Документальное оформление – приказы, соглашения, счета, акты выполненных работ, платежные поручения.
- Соблюдение лимитов и нормативов (например, не более 12 000 руб. в год по дополнительному пенсионному обеспечению).
- Отсутствие связи с трудовыми отношениями – для дивидендов, выплат по ГПД и т.п. необходимо показать, что выплата не является вознаграждением за труд.
- Своевременное отражение в бухгалтерском и налоговом учете – в строке «Необлагаемые выплаты» декларации по страховым взносам.
6 лучших контактов для получения актуальной информации
- Федеральная налоговая служба (ФНС России) – официальный сайт nalog.gov.ru, горячая линия 8‑800‑222‑22‑22.
- Министерство финансов РФ – раздел «Налоги и сборы» на сайт minfin.gov.ru, электронная почта info@minfin.gov.ru.
- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) – контакт‑центр 8‑800‑200‑06‑96, сайт pfrf.ru.
- Фонд социального страхования (ФСС) – горячая линия 8‑800‑200‑03‑11, сайт fss.ru.
- КонсультантПлюс – служба поддержки 8‑800‑200‑8‑800, сайт consultant.ru (доступ к базе комментариев к ст. 422 НК РФ).
- ГАРАНТ – справочная служба 8‑800‑555‑05‑55, сайт garant.ru (аналитика и практические рекомендации по выплатам, не облагаемым взносами).
Знание перечня доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами, позволяет оптимизировать налоговую нагрузку организации и минимизировать риски доначислений. Ключевыми моментами являются:
- соблюдение лимитов, установленных законом (например, 12 000 руб. в год по дополнительному пенсионному обеспечению);
- документальное подтверждение отсутствия связи выплаты с трудовыми отношениями;
- регулярный мониторинг изменений в нормативных актах и разъяснениях контролирующих органов.
Для получения актуальной информации рекомендуется пользоваться перечисленными выше контактами и регулярно проверять обновления на официальных сайтах ФНС, Минфина, ПФР и ФСС, а также пользоваться профессиональными правовыми системами (КонсультантПлюс, ГАРАНТ).