Вопрос о том‚ включать ли страховые взносы в расходы на оплату труда‚ стоит перед большинством бухгалтеров‚ налоговых консультантов и руководителей предприятий. Ответ зависит от нормативных актов‚ характера выплат и выбранной системы налогообложения. В статье подробно рассматриваются правовые основы‚ бухгалтерская практика‚ налоговые последствия и даются практические рекомендации.

Что такое страховые взносы?

Страховые взносы – обязательные платежи работодателя в государственные внебюджетные фонды (ПФР‚ ФСС‚ ФОМС) за каждого работника. На 2026 год действуют следующие ставки (в % от начисленной заработной платы):

• Пенсионное страхование – 22 % (10 % – базовая часть‚ 12 % – страховая часть);
• Обязательное медицинское страхование – 5‚1 %;
• Социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности‚ материнства‚ в т. ч. на травматизм) – 2‚9 % (1‚2 % + 1‚7 % в зависимости от отрасли).

Ставка «травматизм» может отличаться в зависимости от класса риска предприятия.

Правовое регулирование расходов на оплату труда

Основные нормативные акты‚ определяющие порядок учета расходов на оплату труда‚ включают:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – ст. 346.17‚ ст. 254‚ ст. 260‚ ст. 262.
2. Положение о порядке формирования фонда оплаты труда (ФОТ) – Приказ Минтруда России от  № 123н.
3. Положение о бухгалтерском учете расходов на оплату труда – ПБУ 6/01 «Учет расходов на оплату труда».
4. Методические рекомендации Минфина России (раздел «Расходы‚ связанные с оплатой труда‚ в первоначальной стоимости нематериальных активов»).

Как классифицируются расходы на оплату труда?

Согласно ПБУ 6/01‚ в фонд оплаты труда (ФОТ) включаются:

• Основная заработная плата;
• Регулярные премии‚ надбавки‚ доплаты;
• Оплата отпускных‚ больничных‚ командировочных;
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)‚ удерживаемый из заработной платы;
• Страховые взносы‚ начисленные на суммы‚ относящиеся к ФОТ.

Иными словами‚ страховые взносы‚ начисленные на выплаты‚ входящие в ФОТ‚ считаются частью расходов на оплату труда. Однако взносы‚ начисленные на выплаты‚ которые не относятся к ФОТ (например‚ выплаты по договору подряда‚ компенсации за командировки‚ выплаты по социальным программам‚ не связанным с трудовыми отношениями)‚ в расходы на оплату труда не включаются.

Налоговое положение страховых взносов

Налог на прибыль (ОСН)

Страховые взносы‚ относящиеся к ФОТ‚ учитываются в расходах‚ уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 254 НК РФ). Платежи в ПФР‚ ФСС‚ ФОМС‚ произведённые в соответствии с законодательством‚ признаются расходами‚ если они обоснованы документально и относятся к оплате труда.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Для плательщиков УСН «доходы минус расходы» (6 %) страховые взносы‚ начисленные на ФОТ‚ также могут быть включены в расходы‚ но только в том случае‚ если они отражаются в бухгалтерском учете как часть оплаты труда (проводка «Дт 20 – Кт 69»). При УСН «доходы» (6 %) такие взносы не учитываются.

НДС

Страховые взносы не являются объектом налогообложения НДС‚ так как они не являются оплатой за товары/услуги‚ а представляют собой обязательные отчисления в фонды.

Бухгалтерский учет страховых взносов

Пример типовой проводки в 1С:Бухгалтерия (при начислении заработной платы):

Дт 20 «Основное производство» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – Кт 70 «Расчеты с персоналом» – начисление зарплаты;
Дт 20 – Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисление страховых взносов;
Дт 69 – Кт 51 «Расчетный счет» – перечисление взносов в фонды.

Если в системе используется субсчет «70.1 – Фонд оплаты труда»‚ то все выплаты (зарплата + НДФЛ + страховые взносы) группируются в один субсчет‚ что упрощает последующий анализ.

Практические примеры расчётов

Пример 1. Расчёт ФОТ за месяц

Все суммы‚ начиная с зарплаты и заканчивая страховыми взносами‚ относятся к ФОТ и учитываются в расходах.

Пример 2. Выплата вне ФОТ (компенсация командировочных)

Командировочные выплаты в размере 20 000 руб. не включаются в ФОТ. Соответственно‚ страховые взносы на эту сумму (≈ 6 300 руб.) также не относятся к расходам на оплату труда‚ а учитываются как отдельные расходы «Прочие выплаты».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Можно ли отнести страховые взносы‚ начисленные на премию‚ к расходам на оплату труда?
  Ответ: Да. Премия входит в ФОТ‚ следовательно‚ страховые взносы‚ начисленные на неё‚ тоже относятся к расходам на оплату труда;
• Вопрос: Как отразить в налоговой декларации УСН «доходы‑минус‑расходы» страховые взносы?
  Ответ: В разделе «Расходы‚ уменьшающие налоговую базу» указываются суммы страховых взносов‚ если они отражены в бухгалтерском учете как часть ФОТ.
• Вопрос: Нужно ли учитывать страховые взносы при расчёте первоначальной стоимости нематериального актива?
  Ответ: Да. По методическим рекомендациям Минфина‚ расходы на оплату труда‚ включая страховые взносы‚ начисленные на эту оплату‚ входят в первоначальную стоимость нематериального актива.

Страховые взносы‚ начисленные на выплаты‚ относящиеся к фонду оплаты труда‚ являются расходами на оплату труда. Это положение закреплено в НК РФ‚ ПБУ 6/01 и методических рекомендациях Минфина. При правильном бухгалтерском отражении такие взносы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и могут учитываться в расходах при УСН «доходы‑минус‑расходы». Важно различать выплаты‚ входящие в ФОТ‚ и выплаты‚ которые к нему не относятся (командировочные‚ выплаты по договорам подряда и т.п.)‚ – от этого зависит‚ как будут классифицироваться соответствующие страховые взносы.