Страховая премия – это сумма, которую страхователь уплачивает страховщику за предоставление страхового покрытия. При заключении договора страхования часто возникает ситуация, когда премию необходимо выплачивать не единовременно, а по частям (например, ежемесячно, квартально или в виде аванса + последующие платежи). Правильное отражение таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете имеет важное значение для расчёта страховых взносов, налога на прибыль и формирования финансовой отчётности.

Нормативно‑правовая база

• План счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) – счёт 76 «Расчёты с контрагентами» (подсчёт 76‑1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»).
• Положение Банка России № 491‑П от «О порядке учёта страховых премий».
• Налоговый кодекс РФ:
  • Статья 272 (п. 6) – порядок включения расходов на страхование в налогооблагаемую базу.
  • Статья 346.17 – учёт страховых премий на УСН.
• ПБУ 10/99 «Учет расходов» (п.п. 1618) – допускает как единовременное, так и распределённое списание расходов.
• Приказ Минфина РФ № 94н от (ред. от ) – методика применения Плана счетов.

Принципы учёта страховой премии

1. Дата начисления премии – в бухгалтерском учёте считается датой, указанной в приказе руководителя или в договоре (обычно это дата подписания договора).
2. Дата оплаты – определяет момент, когда денежные средства фактически переходят к страховщику. При частичной оплате каждый платёж фиксируется отдельно.
3. Для целей расчёта страховых взносов (ФСС, ПФР, ФОМС) датой выплаты считается дата фактического перечисления (п. 3 Положения Банка России).
4. В налоговом учёте расходы признаются в том периоде, когда они оплачены (если договор не превышает одного отчётного периода) либо в момент начисления (при применении метода начисления).

Учёт при единовременной и частичной оплате

Единовременная оплата

Если премия выплачивается полностью в момент подписания договора, проводка выглядит так:

Дт 76‑1 «Расчёты с поставщиками» Кт 51 «Расчётный счёт» (Сумма премии)
Дт 20 (или 23, 25, 26, 44) Кт 76‑1 «Расчёты с поставщиками» (Списание расходов)

Частичная оплата (по графику)

При оплате премии частями каждый платёж фиксируется отдельно, а расходы распределяются пропорционально сроку действия договора.

Важно: если часть премии возвращается страховщиком (например, из‑за досрочного прекращения договора), полученную сумму следует отразить как корректировку расходов (Дт 76‑1 Кт 20).

Налоговый учёт

• Для организаций, применяющих УСН, страховая премия включается в расходы в момент её полной оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ). При частичной оплате расходы признаются пропорционально каждому платёжному периоду.
• Для организаций на ОСН возможны два подхода:
  1. Метод начисления – расходы признаются в момент начисления премии (дата договора). В этом случае возникают временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом.
  2. Метод кассового учёта – расходы признаются в момент фактической оплаты (подходит при частичной оплате).
• Страховые взносы (ФСС, ПФР, ФОМС) рассчитываются от суммы, уплаченной страховщику в каждый период.

Пример расчёта

Компания «Альфа» заключила договор страхования оборудования на 12 мес. ( – ) с премией 120 000 руб. Платёж производится ежемесячно – 10 000 руб.

1. Январь 2026

   Дт 76‑1 Кт 51 10 000 – оплата первой части
   Дт 20 Кт 76‑1 10 000 – списание расходов за январь
    

2. Февраль 2026 – аналогично.
3. …
4. Декабрь 2026 – последний платёж, после чего обязательство по договору полностью погашено.

В налоговой декларации по налогу на прибыль в графе «расходы, связанные со страхованием» указываются 120 000 руб. (полная сумма), а в расчёте по УСН – также 120 000 руб., но распределённые по месяцам в разделе «расходы за период».

Практические рекомендации

• В договоре чётко пропишите график платежей и порядок их отражения в учёте.
• Создайте отдельный субсчёт в 76‑1 (например, 76‑1‑01 «Страховые премии – оплата частями») для удобства контроля.
• При использовании 1С:Предприятие настройте тип «Страховая премия» как аванс + списание расходов – система будет автоматически распределять расходы по месяцам.
• Контролируйте сроки возврата премии (если договор расторгается досрочно) – корректируйте расходы и страховые взносы.
• Ведите отдельный журнал «Страховые премии», где фиксируются даты, суммы и основания каждой операции.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли включать в базу расчёта страховых взносов премию, если она ещё не оплачена?

Да. По Положению Банка России дата выплаты – это дата фактического перечисления средств. Поэтому в расчёт взносов включаются только те части премии, которые уже оплачены.

Как отразить возврат части премии?

Возврат фиксируется проводкой: Дт 76‑1 Кт 20 (или 23/25/26/44) – уменьшение расходов. При этом в налоговой декларации возврат не учитывается как доход, если он относится к уже списанным расходам.

Можно ли списать премию полностью в момент первой оплаты?

Только если договор предусматривает единовременную оплату и организация использует метод начисления. При частичной оплате такой подход недопустим – расходы должны распределяться пропорционально каждому платёжному периоду.

Правильный учёт страховой премии при оплате частями позволяет избежать ошибок в расчёте страховых взносов, своевременно сформировать налоговую базу и поддерживать прозрачность финансовой отчётности. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к специалистам бухгалтерии или в службу поддержки страховой компании.