В налоговом учете любой организации необходимо правильно классифицировать расходы, чтобы они были признаны налоговыми расходами и могли уменьшить налогооблагаемую базу. К числу самых распространённых статей расходов относятся:

• страховые взносы за работников;
• арендные платежи за здания и иное имущество;
• расходы на оплату труда (заработная плата, премии, выплаты по больничным листам и т.п.).

Ниже подробно рассматривается, к каким группам расходов относятся эти статьи, какие нормативные акты их регулируют и как правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учёте.

Классификация расходов в налоговом учёте

Прямые и косвенные расходы

Согласно Статье 346.16 Налогового кодекса РФ (п.4 подп.1 п.7) расходы делятся на прямые и косвенные:

1. Прямые расходы – затраты, непосредственно связанные с производством (сырьё, материалы, заработная плата работников, страховые взносы).
2. Косвенные расходы – затраты, не входящие в состав себестоимости продукции, но необходимые для функционирования предприятия (арендные платежи, коммунальные услуги, административные расходы).

Налоговые расходы

Для того чтобы расходы были признаны налоговыми, они должны соответствовать трём условиям:

• быть документально подтверждёнными;
• быть произведёнными в интересах получения дохода;
• быть учтёнными в учётных регистрах в период их возникновения.

Страховые взносы

Что облагается страховыми взносами?

Объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты и вознаграждения, получаемые работниками в виде:

• заработной платы и её компонентов (премии, надбавки, выплаты за сверхурочную работу);
• выплат по временной нетрудоспособности, отпускным, больничным листам;
• социальных пособий, предусмотренных законодательством РФ.

Как отражать страховые взносы в учёте?

В бухгалтерском учёте страховые взносы учитываются на счёте 99 «Расчёт по социальному страхованию и обеспечению». В налоговом учёте они признаются в момент начисления (дата документа), что соответствует требованиям пункта 4 подп. 1 п.7 ст. 346.16 НК РФ.

Аренда зданий и иного имущества

К какой группе относится арендная плата?

Арендные платежи относятся к косвенным расходам. По НК РФ они могут быть признаны расходом в один из следующих моментов:

1. Дата расчётов (когда происходит оплата);
2. Дата предъявления документов, служащих основанием для расчётов (акт, счёт‑фактура);
3. Последнее число отчётного (налогового) периода, если иное не предусмотрено договором.

Учёт арендных расходов

В бухгалтерском учёте арендные платежи отражаются на счёте 91 «Прочие расходы» (если аренда не является основной деятельностью) либо на счёте 20 «Основное производство» (если аренда используется в производственном процессе). В налоговом учёте они учитываются в том же периоде, в котором возникли обязательства по оплате.

Оплата труда

Составные части оплаты труда

Оплата труда включает в себя:

• заработную плату (основную и дополнительную);
• надбавки, премии, компенсации;
• выплаты по больничным листам и временной нетрудоспособности;
• социальные отчисления (страховые взносы, взносы в Фонд оплаты труда и др.).

Признание расходов на оплату труда

Согласно той же Статье 346.16 НК РФ, расходы на оплату труда признаются в месяц их начисления, независимо от даты фактической выплаты. Это значит, что если зарплата начислена в марте, то налоговый расход будет учтён в марте, даже если выплата произойдёт в апреле.

Как совмещать учёт расходов при УСН «Доходы минус расходы»

Для субъектов, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», перечень допустимых расходов ограничен. К ним относятся:

• обязательные страховые взносы за работников и за предпринимателя;
• расходы на аренду имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
• расходы на оплату труда (заработная плата, НДФЛ, страховые взносы).

Все перечисленные расходы должны быть подтверждены документально (договоры, акты, расчётные листки) и отражены в учётных регистрах в соответствующих периодах.

Практические рекомендации

1. Собирайте и храните все первичные документы. Договоры аренды, акты выполненных работ, расчётные листки – всё это необходимо для подтверждения расходов.
2. Определяйте дату признания расходов. Для страховых взносов и оплаты труда – дата начисления; для аренды – дата расчётов или дата предъявления документов.
3. Контролируйте соответствие расходов требованиям НК РФ. Если расход не подпадает под определение налогового, он не уменьшит налогооблагаемую базу.
4. Ведите отдельный учётный регистр расходов по УСН. Это упростит подготовку декларации и проверку налоговыми органами.

Страховые взносы, арендные платежи и оплата труда – это три ключевых категории расходов, которые часто вызывают вопросы у бухгалтеров и предпринимателей. Правильное их классифицирование и своевременное отражение в учёте позволяют:

• сократить налоговую нагрузку;
• избежать штрафов и налоговых доначислений;
• получить достоверную картину финансового состояния предприятия.

Следуя рекомендациям, изложенным в настоящей статье, вы сможете уверенно вести бухгалтерию и налоговый учёт, минимизируя риски.