Учебный отпуск – это период, предоставляемый работнику для повышения квалификации, получения дополнительного образования или профессионального переобучения. По Трудовому кодексу РФ (ст. 173) такой отпуск может быть как оплачиваемым, так и неоплачиваемым. Если отпуск оплачивается, то выплаты, полученные работником, подпадают под действие налогового и страхового законодательства.

Правовая база

• Трудовой кодекс РФ – ст. 173 (предоставление учебного отпуска).
• Налоговый кодекс РФ – п. 1 ст. 210, п. 1, 4 ст. 226 (обложение НДФЛ).
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах» (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 2).
• Постановления ПФР, ФСС и ФОМС о ставках страховых взносов (2024‑2026 годы).

Все перечисленные нормативные акты указывают, что средний заработок, начисленный за период учебного отпуска, включается в налоговую базу НДФЛ и в базу страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве (ВНиМ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налоговая база

База НДФЛ – средний заработок за учебный отпуск. Если отпуск оплачивается в полном размере, то налог рассчитывается по ставке 13 % (для резидентов РФ) либо 15 % (для доходов, превышающих 5  млн руб. в год). Для нерезидентов ставка – 30 %.

Пример расчёта

1. Средний заработок за учебный отпуск – 30 000 руб.
2. НДФЛ = 30 000 × 13 % = 3 900 руб.

Сроки уплаты

НДФЛ с отпускных уплачивается в налоговый орган не позднее 28‑го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. При выплате в декабре – налог уплачивается до 28 января следующего года.

Страховые взносы

Ставки (2024‑2026 годы)

Расчёт страховых взносов

База для всех взносов – тот же средний заработок, что и для НДФЛ.

• ОПС = 30 000 × 22 % = 6 600 руб.
• ОМС = 30 000 × 5,1 % = 1 530 руб.
• ВНиМ (пример 2 % для большинства организаций) = 30 000 × 2 % = 600 руб.
• ОСС = 30 000 × 2,9 % = 870 руб.

Сроки уплаты

Страховые взносы перечисляются в ПФР, ФСС и ФОМС не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем выплаты. При выплате в декабре – до 15 января.

Бухгалтерские проводки

Пример типовых проводок при выплате учебного отпуска (сумма – 30 000 руб.)

Дт 20 (расчётный счёт) -0 000
 Кт 70 (расчёт с персоналом) -0 000 – начисление отпускных

Дт 70 (расчёт с персоналом) -0 000
 Кт 68 (расчёт по НДФЛ) - 900 – удержание НДФЛ
 Кт 69 (расчёт по страховым взносам) - 600 – начисление страховых взносов
 Кт 51 (расчётный счёт) -6 500 – выплата работнику (чистыми)

Далее:

• Перечисление НДФЛ в бюджет – Дт 68 Кт 51.
• Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС – Дт 69 Кт 51.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

1. Облагается ли учебный отпуск, если он предоставлен без оплаты?
   Нет. При неоплачиваемом отпуске налоговой и страховой базы нет, следовательно, НДФЛ и страховые взносы не начисляются.
2. Можно ли учитывать расходы на учебный отпуск при расчёте налога на прибыль?
   Да. При условии, что отпуск предоставлен в соответствии с ТК РФ и выплачивается, расходы на оплату отпуска включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
3. Какой документ подтверждает факт предоставления учебного отпуска?
   Приказ работодателя о предоставлении учебного отпуска, согласованный с профсоюзом (если требуется), и справка из учебного заведения о прохождении обучения.
4. Что делать, если в декабре выплачены отпускные за январь?
   НДФЛ указывается в декларации за тот месяц, в котором была произведена выплата (декабрь). Ставка и сроки уплаты остаются прежними.

Контактная информация для обращений

Учебный отпуск, оплачиваемый работодателем, облагается НДФЛ и страховыми взносами на тех же условиях, что и обычный заработок. Правильный расчёт, своевременная уплата и корректное отражение в бухгалтерском учёте позволяют избежать штрафов и обеспечить законность выплат.

При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в налоговую службу или в отдел страховых взносов по указанным выше контактам.