Актуальность темы․ С 2026 года в России продолжается совершенствование системы обязательного пенсионного и социального страхования․ Одним из ключевых вопросов для работодателей и иных плательщиков страховых взносов является правильное определение сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами․ Ошибки в расчётах могут привести к штрафам, доначислениям и длительным камеральным проверкам․

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие данную область:

1. Федеральный закон № 125‑ФЗ от «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст․ 20․2)․
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая), глава 34 «Страховые взносы» (ст․ 422)․
3. Постановления Правительства РФ и приказы Фонда социального страхования, уточняющие порядок расчёта и сдачи отчётности (форма ЕФС‑1)․

Что считается «суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами»?

Согласно ст․ 20․2 ФЗ‑125 и ст․ 422 НК РФ, к таким суммам относятся:

• Суточные и полевое довольствие работникам, чья постоянная работа осуществляется в пути, имеет разъездной характер или происходит в полевых/экспедиционных условиях․
• Безотчётные выплаты, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ (например, надбавки за работу в особых условиях, надбавки за вредные и опасные условия труда, если они выплачиваются в виде безотчётных сумм)․
• Суммы, выплачиваемые в соответствии с актами Президента РФ (например, выплаты в рамках государственных программ поддержки определённых категорий работников)․
• Командировочные выплаты (суточные, компенсация расходов на проезд, проживание и др․), если они оформлены в порядке, установленном Трудовым кодексом и внутренними нормативными актами организации․
• Пособия и выплаты, не являющиеся доходом работника (например, компенсация расходов на обучение, профессиональное развитие, выплаты по социальным программам, если они не включаются в расчёт средней заработной платы)․

Как правильно отразить такие суммы в отчётных формах

3․1 Форма ЕФС‑1

В разделе 2․1 раздела 2 формы ЕФС‑1 необходимо в строке 2 указать общую сумму, не подлежащую обложению страховыми взносами․ При этом:

• Сумма должна быть подтверждена документами (командировочные листы, акты‑дополнения к трудовым договорам, приказы о выплате надбавок)․
• Для каждой категории (суточные, надбавки, безотчётные выплаты) рекомендуется вести отдельный реестр, чтобы упростить проверку․
• Если в течение года меняются тарифы страховых взносов, необходимо пересчитывать базу с учётом новых ставок, но суммы, не подлежащие обложению, остаются неизменными․

3․2 Сдача отчётности через интернет

С 2024 года большинство организаций сдают ЕФС‑1 через Личный кабинет налогоплательщика․ При загрузке формы система автоматически проверяет соответствие контрольных соотношений (например, соотношение «выплаты, не подлежащие обложению» к «общей сумме выплат»)․ Если несоответствия обнаружены, система выдаёт предупреждение, которое необходимо исправить до окончательной сдачи․

3․3 Порядок проверки налоговым органом

Во время камеральных проверок налоговые инспекторы могут запросить:

• Документы, подтверждающие факт командировки (служебные задания, билеты, акты приёма‑сдачи)․
• Приказы о начислении надбавок и их расчётные листы․
• Счета‑фактуры и договоры, если выплаты связаны с внешними подрядчиками․

Важно, чтобы все такие документы были доступны в электронном виде и привязаны к соответствующим записям в бухгалтерском учете․

Практические примеры

Пример 1․ Суточные в командировке

Работник Иванов И․И․ отправлен в командировку в Сибирь на 5 дней․ Суточные по региональному тарифу – 1500 ₽ в день․

1. Общая сумма суточных = 5 дней × 1500 ₽ = 7 500 ₽․
2. Эта сумма указывается в строке 2 раздела 2 формы ЕФС‑1․
3. В бухгалтерском учете она отражается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», субсчёт 70․2 «Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами»․

Пример 2․ Полевое довольствие для геологов

Группа геологов работает в экспедиционном лагере в Арктике․ По приказу Минпромторга им полагается полевое довольствие в размере 2 000 ₽ в сутки․

• Если геолог работает 30 дней, сумма довольствия = 60 000 ₽․
• Эта сумма также указывается в строке 2 ЕФС‑1 и не включается в расчёт базовой суммы страховых взносов․

Как избежать типичных ошибок

• Не смешивать «необлагаемые» и «облагаемые» выплаты․ Часто в одной строке бухгалтерии совмещают суточные и обычную заработную плату – это приводит к завышенной базе․
• Своевременно обновлять нормативные документы․ Тарифы суточных могут изменяться в зависимости от региона и уровня инфляции․
• Контролировать правильность кода в бухгалтерском программном обеспечении․ В большинстве 1С‑конфигураций есть отдельный субсчёт для «необлагаемых» выплат – убедитесь, что он используется․
• Хранить подтверждающие документы в электронном виде․ При проверке налоговый орган часто требует оригиналы или сканы актов‑дополнений․

Что делать, если обнаружена ошибка в уже сданных данных

В случае, если после сдачи ЕФС‑1 выяснилось, что сумма в строке 2 указана неверно, необходимо:

1. Подготовить корректирующую форму ЕФС‑1 (в разделе «Корректировка»)․
2. Приложить пояснительную записку с указанием причины исправления и перечнем документов‑оснований․
3. Отправить корректировку через Личный кабинет в течение 30 календарных дней с даты обнаружения ошибки․
4. При необходимости – подать заявление в налоговый орган о пересчёте страховых взносов․

Контакты для обращений

Отзывы пользователей