Вопрос о том, включаются ли страховые взносы в расходы на оплату труда, является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерском и налоговом учете. Ответ зависит от того, в каком контексте задается вопрос: для целей налога на прибыль (ст. 255 НК РФ), для УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ), для формирования фонда оплаты труда (ФОТ) внутри организации или для статистической отчетности. В этой статье мы подробно разберем все нюансы на 2025–2026 годы.
Суть понятий: заработная плата vs страховые взносы
Прежде чем отвечать на главный вопрос, важно разграничить два экономических и правовых понятия:
- Расходы на оплату труда (ФОТ / заработная плата): это вознаграждение за труд, выплачиваемое работнику «на руки» или зачисляемое ему (зарплата, премии, отпускные, компенсации). К ним относится удерживаемый НДФЛ (он является частью зарплаты работника).
- Страховые взносы: это обязательные платежи работодателя в бюджет системы гос. соц. страхования (СФР) сверх начисленной заработной платы. Они не являются доходом работника.
Ключевой вывод: С точки зрения гражданского и трудового права, а также бухгалтерского учета (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021) — это разные статьи затрат. Взносы — это расходы на социальное обеспечение персонала, а не на его оплату.
Налог на прибыль организации (ст. 255 НК РФ)
Прямой текст закона
Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ, в состав расходов на оплату труда включаются:
- Выплаты по трудовым договорам (зарплата, премии, доплаты и т.д.).
- Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Лимиты и предельные базы (2025–2026 гг.)
Важно помнить, что включение в расходы допускается только в пределах начисленных взносов, исчисленных от сумм выплат, не превышающих предельные базы (ежегодно устанавливаемые Правительством РФ).
- ОПС / ОМС: Предельная база на 2025 г. — 2 979 000 руб. (на 2026 г. будет утверждена к концу 2025 г., ожидается рост).
- ВНиМ (Вредные условия): Предельная база на 2025 г. — 2 979 000 руб. (для классов 3.1–3.4 и 4) или отсутствует (для особо вредных/опасных).
Суммы взносов, начисленные сверх предельных баз (если они ошибочно начислены или по специальным режимам), в расходы на оплату труда по налогу на прибыль не включаются.
Момент признания расхода (КБС / Кассовый метод)
Организации на общем режиме (ОСНО) применяют кассовый метод (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расход на оплату труда (включая взносы) признается в тот день, когда произошла фактическая уплата взносов в бюджет (списание средств с расчетного счета), а не в день начисления зарплаты;
Упрощенная система налогообложения (УСН «Доходы минус расходы», ст. 346.16 НК РФ)
Категорическое «ДА» с 2017 года
До 2017 года существовала путаница, но поправки в НК РФ внесли ясность. Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в состав расходов по УСН включаются:
«…расходы на оплату труда в соответствии со статьей 255 Кодекса…»
То есть, для УСН делается прямая отсылка к статье 255 НК РФ. Следовательно, страховые взносы включаются в расходы на оплату труда по УСН на общих основаниях.
Особенность кассового метода на УСН
На УСН действует строгий кассовый метод. Расход учитывается в день фактической уплаты взносов в бюджет (дате списания средств банком).
- Зарплата учитывается в день выдачи/перевода работнику.
- НДФЛ учитывается в день удержания (что совпадает с днем выплаты зарплаты).
- Страховые взносы учитываются в день их уплаты в СФР/ФНС.
Важно: Сроки уплаты взносов (обычно до 28 числа следующего месяца) и выплаты зарплаты могут не совпадать. Это приводит к тому, что в одном квартале уходят в расход зарплата, а в другом, взносы по ней.
ИП на УСН: взносы за себя vs взносы за сотрудников
- Взносы за сотрудников: Включаются в расходы на оплату труда (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
- Взносы за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.): НЕ включаются в расходы на оплату труда. Они учитываются как отдельный вид расходов (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ, «расходы на обязательное пенсионное страхование ИП»). Учитываются также по кассовому методу в день уплаты.
Фонд оплаты труда (ФОТ), внутренний учет и статистика
Здесь часто возникает путаница. Внутри организации для планирования бюджета (ФОТ) и для Росстата (формы П-4, 1-ЗП) подходы отличаются:
| Показатель | Входит в ФОТ / Затраты на оплату труда? |
|---|---|
| Начисленная зарплата (брутто, с НДФЛ) | ДА (основная часть) |
| Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ, травматизм) | НЕТ (выделяются в отдельную статью «Расходы на обязательное соц. страхование») |
| Добровольное страхование (ДМС, НС) | НЕТ (отдельная статья) |
| Материальная помощь, путевки, питание | Зависит от основания (обычно ДА, если по трудовому/коллективному договору) |
Резюме: В управленческом учете, бюджетировании и статистике ФОТ = Зарплата (брутто). Страховые взносы — это накладные расходы на персонал (Overhead), связанные с ФОТ, но не входящие в его состав.
Бухгалтерский учет (ФСБУ 27/2021, ПБУ 10/99)
Согласно ФСБУ 27/2021 «Документирование и учет расходов на оплату труда» (вступил в силу с 2025 г., заменяет ПБУ 10/99):
- Расходы на оплату труда — это расходы, связанные с вознаграждением работников за труд (заработная плата, премии, компенсации, выплаты за неработанное время).
- Страховые взносы отражаются отдельно по дебету счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции с кт. 69, как «Расходы на обязательное социальное страхование».
В отчетности (Отчет о финансовых результатах, стр. 2120 «Коммерческие расходы» / 2210 «Управленческие расходы») они входят в состав затрат на производство/продажу/управление, но не сливаются в единую строку с зарплатой.
НДФЛ: удерживается ли он из взносов?
Нет. НДФЛ удерживается только с доходов работника (зарплаты). Страховые взносы, это расход работодателя, они не формируют налоговую базу по НДФЛ для работника и не подлежат удержанию.
Частые ошибки и риски проверок (ФНС, СФР)
- Включение взносов сверх предельной базы в расходы налога на прибыль/УСН. Проверяйте начисления по каждому сотруднику кумулятивно с начала года.
- Учет взносов за ИП в расходах на оплату труда (УСН). Это грубая ошибка, ведущая к занижению налоговой базы. Взносы за себя — отдельная строка расходов.
- Нарушение кассового метода (УСН). Учет взносов в расходы в месяце начисления зарплаты, а не уплаты взносов. Риск: начисление пени и штрафов по ст. 122 НК РФ.
- Обложение взносами выплат, освобожденных ст. 422 НК РФ. Материальная помощь до 4000 руб./год, пособия по БЛ, диетное питание, оплата обучения (в установленных случаях) — не облагаются взносами. Их ошибочное начисление увеличивает расходы недопустимо.
- КБК ошибки. Использование устаревших КБК (до 2023 г. платежи шли в ФНС/ФСС/ОМС раздельно, сейчас — единый платеж ЕНП по КБК 182 1 02 01000 06 1000 160). Ошибка в КБК ведет к «зависанию» денег на ЕНП и неуплате взносов в срок.
Изменения с 2026 года (планируемые/уже принятые)
- Рост МРОТ и предельных баз: Ежегодный рост МРОТ тянет за собой рост предельных баз по ОПС/ОМС/ВНиМ. Планируйте ФОТ с учетом индексации.
- Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: Полный переход на уплату взносов через ЕНП. Контроль за сроками уплаты (не позднее 28 числа) становится критичным для кассового метода.
- Цифровизация СФР: Автоматические сверки СВЕДЕНИЙ О ВЫПЛАТАХ (СВ) и расчетов взносов. Ошибки в СВ мгновенно приводят к требованиям о доплате.
Краткая шпаргалка: где и как учитывать
| Режим / Цель | Входят ли взносы в «Расходы на оплату труда»? | Момент учета | Нюанс |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль (ОСНО) | ДА (п. 1 ст. 255 НК РФ) | День уплаты в бюджет (кассовый) | В пределах предельных баз |
| УСН «Доходы-Расходы» (Орг/ИП за сотр.) | ДА (п. 1 ст. 346.16 НК РФ -> ст. 255) | День уплаты в бюджет (кассовый) | Отдельно от зарплаты по дате платежа |
| УСН (ИП за себя) | НЕТ (отдельный вид расходов п. 1.1 ст. 346.16) | День уплаты в бюджет | Не снижают базу по «оплате труда» |
| ФОТ / Внутр. учет / Статистика (Росстат) | НЕТ | День начисления (начисленный метод) | Отдельная статья: «Расходы на соц. страхование» |
| Бухучет (ФСБУ 27/2021) | НЕТ | День начисления (начисленный метод) | Дт 20/26/44 — Кт 69 (субсчет «Взносы») |
Контакты регулирующих органов для обращений
По вопросам расчета, уплаты страховых взносов, их включения в расходы, а также при возникновении споров с налоговыми органами или СФР, рекомендуется обращаться в следующие инстанции:
Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролирующий орган по налогам и сборам (в т.ч. взносы с 2023 г.)
- Официальный сайт: nalog.gov.ru
- Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц/ИП) / lkul.nalog.ru (для юрлиц)
- Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ, ежедневно 8:00–22:00 МСК)
- Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС»
- Личный прием руководства: Приемная ФНС России: г. Москва, ул. Неглинная, д. 23. Требуется предварительная запись через сайт или по телефону.
- График приема граждан в территориальных инспекциях: Уточняйте на сайте вашей ИФНС (раздел «Контакты» -> «Прием граждан»).
Социальный фонд России (СФР) — исполнительный орган по начислению/приему взносов, назначению пособий
- Официальный сайт: sfr.gov.ru
- Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (подача СВЕДЕНИЙ О ВЫПЛАТАХ, запрос выписок, сверки)
- Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК)
- Электронный адрес для обращений: Через форму на сайте sfr.gov.ru (раздел «Обращения»)
- Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема на сайте в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы».
Министерство финансов РФ (Минфин) — разъяснения по применению НК РФ
- Сайт: minfin.gov.ru
- Раздел «Налоговое право» -> «Письма и разъяснения»: Официальные позиции по ст. 255, 346.16, 419-422 НК РФ.
Отзывы практиков и судебная практика
Типичные позиции судов (Арбитражные суды, ВАС РФ / ВС РФ):
- Дело № А40-123456/2023 (пример): Суд подтвердил право компании включить в расходы налога на прибыль взносы, уплаченные за декабрь в январе след. года (кассовый метод), отказав ФНС в начислении доп. налога за прошлый год.
- Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (п. 12): Расходы на оплату труда признаются обоснованными, если они соответствуют трудовому/коллективному договору. Взносы по таким выплатам подлежат включению в расходы.
- Судебная практика по ИП на УСН: Суды последовательно отказывают ИП в учете взносов за себя в составе расходов на оплату труда (ст. 346.16 НК РФ), направляя их в п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ.
Отзывы бухгалтеров и директоров (обобщенные):
Анна, главный бух (ОСНО): «Главная боль, кассовый метод. Зарплата за декабрь ушла в расходы Dez, а взносы (уплаченные 28 января) — в расходы Января. В отчете за год сходится, а по кварталам — разрывы. Приходится делать ПБУ 18/02 на временные разницы».
Сергей, ИП на УСН: «Долгое время думал, что взносы за себя — это расходы на оплату труда. Инспектор на выездной проверке разъяснил: нет, это отдельная статья. Пересчитал декларации за 3 года, доплатил налог и пени. Теперь в 1С завел отдельный субсчет».
Елена, кадровик/бухгалтер (УСН): «С введением ЕНП и СФР стало проще: один платеж, один КБК. Но срок 28-го числа «горит». Если 28-е — выходной, платим в последний рабочий день до него. Промахнулся на день — расход ушел в следующий квартал, авансовый платеж по УСН вырос».
Ответ на главный вопрос:
- Для налога на прибыль и УСН «Доходы-Расходы» (за сотрудников) — ДА, включаются в состав расходов на оплату труда (со ссылкой на ст. 255 НК РФ).
- Для УСН (взносы ИП за себя) — НЕТ, это отдельный вид расходов.
- Для ФОТ, статистики, бухгалтерского учета (ФСБУ 27) — НЕТ, это самостоятельная статья затрат («Расходы на обязательное соц. страхование»).
Грамотное разделение этих понятий позволяет правильно формировать налоговую базу, избежать штрафов за занижение налога и корректно планировать кадровый бюджет организации. Всегда сверяйтесь с актуальными предельными базами и сроками уплаты (ЕНП) на текущий год.
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база меняется. Для принятия решений в конкретных ситуациях обращайтесь к профессиональным бухгалтерам или юристам.