В бухгалтерском учете и налоговой отчетности расходы на оплату труда (РОТ) представляют собой одну из крупнейших статей затрат любого предприятия. К этим расходам относятся не только начисленная заработная плата, но и обязательные страховые взносы, которые работодатель уплачивает в государственные внебюджетные фонды. Данная статья подробно рассматривает, какие именно страховые взносы входят в РОТ, как их рассчитывать, какие нормативные акты регулируют их учет и как правильно отражать их в финансовой отчетности.

Что входит в расходы на оплату труда?

• Фонд оплаты труда (ФОТ) – начисленная заработная плата, премии, надбавки, выплаты в натуральной форме, компенсации и т.д.
• Страховые взносы – обязательные отчисления в:
  • Пенсионный фонд России (ПФР) – обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – обязательное медицинское страхование (ОМС);
  • Фонд социального страхования (ФСС) – обязательное социальное страхование (ОСС) (в т.ч. страхование от временной нетрудоспособности и в случае беременности и родов).
• Другие обязательные отчисления (например, страхование от несчастных случаев на производстве, если они предусмотрены коллективным договором).

Нормативно-правовая база

Основные нормативные документы, регулирующие включение страховых взносов в расходы на оплату труда:

1. Налоговый кодекс РФ (части 2 и 3) – статьи 346.5, 346.17, 346.18.
2. Федеральный закон № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании».
3. Постановление Правительства РФ от № 1975 «О порядке расчета и уплаты страховых взносов» (актуально с 2026 года).
4. Приказ ФНС России № ММВ‑7‑03/609@ от «О порядке признания расходов на оплату труда в налоговом учете».

Согласно статье 346.5 НК РФ расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они фактически оплачены (перечислены из кассы). Это правило распространяется и на страховые взносы.

Ставки страховых взносов в 2026 году

С 1 января 2026 года минимальная база расчёта страховых взносов составляет 0,5 × МРОТ (МРОТ в 2026 году – 27 093 руб.), а максимальная база – 15 × МРОТ.

Как правильно рассчитать страховые взносы

Рассмотрим пример расчёта на основе условных данных предприятия.

Исходные данные

• Фонд оплаты труда за квартал: 3 127,3 тыс. руб.
• МРОТ (2026) = 27 093 руб.
• Минимальная база = 0,5 × 27 093 = 13 546,5 руб.
• Максимальная база = 15 × 27 093 = 406 395 руб;

Шаг 1. Определяем базу для расчёта

Если ФОТ за месяц превышает максимальную базу, то расчёт ведётся только до 406 395 руб. В нашем примере предположим, что средний месячный ФОТ = 3 127,3 тыс. ÷ 3 ≈ 1 042,4 тыс. руб., что значительно выше предельной базы. Поэтому берём 406 395 руб. в качестве расчётной базы.

Шаг 2. Считаем отдельные взносы

Шаг 3. Переводим на квартал

ФОТ (квартал) = 3 127 300 руб.
Страховые взносы (квартал) = 365 755 руб.
Общий расход на оплату труда = 3 493 055 руб.

Учёт в бухгалтерском и налоговом учёте

• В бухгалтерском учёте страховые взносы отражаются на счёте 69 «Расчеты по социальному страхованию и иным обязательным платежам» (подсчёт 69‑1, 69‑2, 69‑3).
• В налоговом учёте они учитываются в составе расходов по статье 20 «Расходы на оплату труда» (пункт 20.1 Налогового кодекса).
• Согласно статье 346.5 НК РФ, расходы признаются в том периоде, когда они фактически уплачены, а не в момент начисления.
• Для УСН (доходы – расходы) страховые взносы полностью учитываются в расходах, если они уплачены в текущем налоговом периоде.

Влияние страховых взносов на финансовые показатели

Увеличение ставок или рост ФОТ приводит к росту общих расходов, что может отразиться на:

• Прибыльности (снижение чистой прибыли);
• Рентабельности (уменьшение показателей ROA, ROE);
• Коэффициенте текущей ликвидности (в случае задержек в уплате взносов).

Поэтому рекомендуется планировать выплаты с учётом предельных баз и использовать калькуляторы страховых взносов, встроенные в бухгалтерские программы.

Практические рекомендации

1. Проверяйте базу расчёта каждый месяц. При изменении ФОТ необходимо корректировать расчёт, чтобы не превысить предельную базу.
2. Ведите отдельный журнал начисления и уплаты страховых взносов. Это упростит подготовку налоговой декларации.
3. Своевременно перечисляйте взносы. Просрочка приводит к штрафам (0,5 % от суммы за каждый день просрочки).
4. Используйте льготные ставки. Для отдельных категорий работников (инвалиды, пенсионеры, молодёжь) предусмотрены пониженные ставки.
5. Автоматизируйте процесс. Современные ERP‑системы позволяют автоматически рассчитывать и формировать платёжные поручения.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Какой документ подтверждает уплату страховых взносов?

Квитанция об уплате (платёжное поручение) и выписка из личного кабинета ФНС/ПФР, а также справка из ФСС о внесении взносов.

Можно ли уменьшить расходы на оплату труда за счёт снижения страховых взносов?

Снижение возможно только при законных основаниях: применение льготных ставок, уменьшение ФОТ, перевод части выплат в форму, не подпадающую под обязательные взносы (например, выплаты по договору подряда, если они не являются заработной платой).

Как учитываются выплаты в натуральной форме?

Натуральные выплаты (товары, услуги) оцениваются по их рыночной стоимости, включая НДС, и включаются в базу расчёта страховых взносов (п. 1 ст. 420, п. 7 ст. 421 НК РФ).

Что делать, если страховые взносы перечислены позже срока уплаты?

Необходимо подать в ФСС/ПФР заявление о добровольной уплате с указанием причины задержки и уплатить начисленные пени.

Страховые взносы – неотъемлемая часть расходов на оплату труда. Их правильный расчёт, своевременная уплата и корректный бухгалтерский учёт позволяют избежать штрафов, правильно отразить финансовые результаты и обеспечить соблюдение требований налогового законодательства. При планировании бюджета предприятия учитывайте как текущие ставки, так и предельные базы, а также возможные льготы, чтобы оптимизировать общие затраты.