Страховые взносы в Российской Федерации уплачиваются с выплат и иных вознаграждений, которые считаются объектом обложения по ст. 20.1 Закона № 125‑ФЗ и ст. 420 НК РФ. Однако законодательство содержит ряд исключений, при которых определённые виды гражданско‑правовых договоров (ГПХ) и иные выплаты не подлежат начислению страховых взносов. Ниже подробно рассмотрены такие случаи, приведены ссылки на нормативные акты и практические примеры.

Общие положения об объекте обложения страховыми взносами

Согласно ст. 20.1 Закона № 125‑ФЗ объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках:

• трудовых отношений;
• гражданско‑правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;
• договоров авторского заказа, если заказчик обязан уплачивать страховые взносы.

Если договор не попадает в указанные категории, либо выплата expressly исключена из объекта обложения, страховые взносы не начисляются.

Виды договоров ГПХ, не облагаемые страховыми взносами

Договоры, предмет которых – не выполнение работ или оказание услуг

Если по договору сторона обязуется лишь передать имущество, права или предоставить информацию, без выполнения конкретной работы или оказания услуги, такие выплаты не считаются объектом обложения.

• Договоры купли‑продажи, поставки, аренды и лизинга (оплата за товар, не за работу).
• Договоры займа и кредита (выплата процентов не относится к вознаграждению за работу).
• Договоры о передаче исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионные соглашения), если оплата носит характер роялти за использование прав, а не за выполнение работы.

Договоры с самозанятыми, ИП и специалистами частной практики

Согласно разъяснениям ФНС и Минфина, страховые взносы не уплачиваются, если исполнителем выступает:

• самозанятый (на профессиональном доходе);
• индивидуальный предприниматель (ИП) – при условии, что выплата производится за оказание услуг, но ИП сам уплачивает взносы в свою ПФР/FSS как страхователь;
• специалист частной практики (например, врач, адвокат, нотариус), действующий на основании лицензии и не состоящий в трудовых отношениях с заказчиком.

В этих случаях заказчик выступает лишь как покупатель услуги, а не как страхователь по выплатам исполнителю.

Договоры авторского заказа, где заказчик не является страхователем

Если по договору авторского заказа заказчик не обязан уплачивать страховые взносы (например, когда автор является самозанятым или ИП), выплата не облагается взносами. Это следует из п. 2 ст. 20.1 Закона № 125‑ФЗ.

Договоры, связанные с обучением и повышением квалификации

Согласно письму Минфина России от № 03‑04‑06/95080, суммы расходов организации на оплату стоимости авиабилетов и проживания в месте проведения обучающего семинара физлицу в рамках ГПХ‑договора не облагаются страховыми взносами.

Аналогично, оплата непосредственно стоимости обучения (курсов, тренингов) также не считается вознаграждением за работу, если обучение не связано с выполнением конкретных трудовых функций для заказчика.

Договоры о выплате дивидендов и иных доходов от ценных бумаг

Дивиденды, выгода при покупке/продаже ценных бумаг, проценты по облигациям и иные доходы от участия в капитале expressly исключены из объекта обложения страховыми взносами по ст. 420 НК РФ и ст. 20.1 Закона № 125‑ФЗ.

Выплаты по компенсациям и возмещениям, не связанным с трудовыми функциями

К таким выплатам относятся:

• компенсация за вред, причиненный здоровью и имуществу, если она не связана с исполнением трудовых обязанностей;
• возмещение расходов на командировку (суточные, проезд, проживание), выплаченные в соответствии с внутренними нормативными актами организации и не являющиеся частью оплаты труда;
• выплаты за участие в научных исследованиях, где физическое лицо выступает в качестве эксперта или консультанта без установления трудовых отношений.

Нормативная база, подтверждающая исключения

Практические рекомендации для бухгалтеров и юристов

1. Определить предмет договора. Если договор предусматривает выполнение работы или оказание услуги – проверяем, попадает ли он под исключения (самозанятый, ИП, авторский заказ без обязанности уплачивать взносы и т.д.).
2. Проверить статус исполнителя. При работе с самозанятыми, ИП или специалистами частной практики взносы не удерживаются заказчиком (исполнитель сам уплачивает их в свою систему).
3. Выделить компенсационные выплаты. Суточные, проезд, проживание при обучении или командировке оформляются отдельными документами (авансовые отчёты, акты оказанных услуг) и не включаются в базу для начисления страховых взносов.
4. Оформить документально. В договоре следует чётко прописать, что выплата не является вознаграждением за работу (например, «оплата за передачу исключительного права», «возмещение расходов на проезд и проживание»). Это снижает риск переквалификации договора в трудовой.
5. Следить за изменениями законодательства. Ежегодно проверяйте актуальные ставки и перечни исключений (например, изменения в ст. 20.1 Закона № 125‑ФЗ, поправки в НК РФ).

Не все гражданско‑правовые договоры подлежат начислению страховых взносов. Исключения возникают, когда:

• предмет договора не связан с выполнением работы или оказанием услуги;
• исполнитель является самозанятым, ИП или специалистом частной практики;
• выплата носит характер компенсации, возмещения расходов, дивидендов, роялти за использование интеллектуальной собственности;
• оплата связана с обучением и не является частью трудового вознаграждения.

Правильное определение характера выплаты и надлежащее оформление договора позволяют избежать необоснованного начисления страховых взносов, снизить налоговые риски и обеспечить соответствие требованиям законодательства.

Статья актуальна на г. и основана на информации, доступной из открытых источников на момент написания.