Описание

Вопрос обложения страховыми взносами выплат руководителю (единоличному исполнительному органу — ЕИО) является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерии и налоговом консалтинге․ С года в силу попали значительные изменения (ст․ 421 НК РФ), установившие минимальную базу начисления взносов за руководителя — не ниже МРОТ․

Однако режим обложения компенсаций имеет свои нюансы․ Не все выплаты, именуемые «компенсацией», подлежат включению в базу страховых взносов․ Ниже представлен подробный анализ законодательства, судебной практики и порядка расчета на 2026 год․

Общее правило: база не ниже МРОТ

Согласно изменениям в Налоговом кодексе, коммерческие организации обязаны исчислять страховые взносы с выплат в пользу руководителя (ЕИО) на основании базы, которая не может быть ниже федерального МРОТ (без учета районных коэффициентов и северных надбавок) за каждый календарный месяц․

• Минимальные взносы в месяц (2026 г․): рассчитываются от МРОТ × 30% (суммарный тариф на ПФР, ФОМС, ФСС)․
• Пример расчета (ориентировочно): если МРОТ = 19 242 руб․ (прогноз на 2026), то минимальная база в месяц = 19 242 руб․, взносы ≈ 5 772,60 руб․ в месяц (69 271,20 руб․ в год)․ Точные цифры зависят от установленного на конец 2025 г․ МРОТ․

В программы (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия) это реализовано через регистрацию облагаемой базы руководителя: указывается количество дней работы в месяце, база заполняется пропорционально МРОТ, проводки формируются автоматически․

Какие выплаты входят в базу для сравнения с МРОТ?

Чтобы определить, нужно ли доплачивать взносы до минимального уровня, бухгалтер суммирует все выплаты руководителю, являющиеся объектом обложения․ К ним относятся:

• Заработная плата (в т․ч․ за неполное время);
• Отпускные (ежегодный, дополнительный);
• Надбавки, премии, поощрения;
• Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (подлежит обложению);
• Иные выплаты по трудовому договору/гражданско-правовому контракту, не освобожденные от взносов․

Важно: Если сумма этих выплат за месяц меньше МРОТ, взносы считают от МРОТ․ Если больше или равно — от фактической суммы․

Компенсации: подлежат обложению или нет?

Здесь кроется главная ошибка․ Термин «компенсация» объединяет разные по природе выплаты․ Их налоговая судьба разная:

А․ Компенсация за неиспользованный отпуск (при увольнении или в натуре)

ПОДЛЕЖИТ обложению страховыми взносами․ Это доход по трудовым отношениям (п․ 1 ст; 420 НК РФ, ст․ 127 ТК РФ)․ Она входит в базу для проверки минимума МРОТ․

Б․ Выходное пособие / Компенсация при увольнении по ст․ 178, 279, 349․3 ТК РФ

НЕ ПОДЛЕЖИТ обложению страховыми взносами (в т․ч․ по несовпадению с профессиональной подготовкой, ликвидации, смене собственника), если сумма не превышает 3-кратный размер среднемесячного заработка (п․ 1 ст․ 217 НК РФ, п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․ Данная норма распространяется и на руководителей․

Примечание: Если выплата превышает 3 МРОТ (средний заработок) — излишек облагается взносами․

В․ Компенсация за задержку выплаты заработной платы (ст․ 236 ТК РФ)

ПОДЛЕЖИТ обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке․ Ст․ 217 и 422 НК РФ на данную компенсацию не распространяются (позиция Минфина, ФНС, судебная практика)․ Это не вознаграждение за труд, а санкция за нарушение сроков выплаты․

Г․ Компенсации, не связанные с трудовыми отношениями (материальная помощь, диеты, компенсация расходов по служебным командировкам в пределах норм)

Обычно не облагаются взносами при соблюдении условий (документальное подтверждение, нормы расходов)․ Но для ЕИО требуется строгое обоснование хозяйственной целесообразности․

Особенности 2026 года: «Доначисление» до МРОТ

Если в месяце увольнения руководителю выплачено только выходное пособие (освобожденное от взносов в пределах 3 зарплат) и компенсация за отпуск (облагаемая), а сумма облагаемой части меньше МРОТ — организация обязана доначислить взносы до МРОТ․

Пример: Руководитель уволен․ Выплачено: выходное пособие 100 000 руб․ (не облагается), компенсация за отпуск 10 000 руб․ (облагается)․ МРОТ 19 242 руб․ База по взносам = 19 242 руб․ Доначисление = (19 242 ⏤ 10 000) × 30%․

Взносы по несовпадению (профриски)

Порядок обложения взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний аналогичен: если выплата облагается страховыми взносами (ПФР/ФОМС), она облагается и профрисками․ Исключения: выплаты, прямо исключенные базой (п․ 2 ст․ 20․1 Закона № 125-ФЗ), например, выходное пособие в пределах 3 зарплат — не облагается профрисками․

Контакты для обращений

По вопросам расчета и уплаты страховых взносов за руководителей, применения правила «базы не ниже МРОТ» и классификации компенсаций рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog․gov․ru — раздел «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», сервис «Личный кабинет налогоплательщика»․
• Социальный фонд России (СФР): sfr․gov․ru — раздел «Работодателям» → «Взносы», калькуляторы, вебинары․
• КонсультантПлюс / Гарант: правовые системы с ежедневным обновлением комментариев к ст․ 421, 422 НК РФ․

Горячая линия

• Единый контакт-центр ФНС России: ###-###-#### (звонок по России бесплатный)․ Режим: пн-пт 8:00–20:00 (время Москвы)․
• Контакт-центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)․ Вопросы исчисления, уплаты, отчетности (РСВ, ЕФС-1)․

Номера телефонов (справочно)

• Справка по налогам и взносам (ФНС): ###-###-####
• Справка по страхованию (СФР): ###-###-####
• Телефон доверия ФНС (жалоба на действия инспекторов): ###-###-####

Электронный адрес

Официальная переписка ведется через личные кабинеты или системы телекоммуникаций (СБИС, Контур․Экстерн, 1С-Отчетность)․ Прямые e-mail для консультаций не публикуются, используйте:

• Форму обратной связи на nalog․gov․ru (раздел «Напишите нам»)․
• Форму обращения на sfr․gov․ru․

Личный кабинет

• ЛК ИП/Организации на ФНС (lkul․nalog․gov․ru): просмотр расчетов ЕНС, задолженностей, подача уведомлений о суммах выплат руководителю․
• ЛК Работодателя на СФР (lk․sfr․gov․ru): формирование и сдача РСВ, ЕФС-1, просмотр индивидуальных лицевых счетов руководителя․
• Личный кабинет на Госуслугах (ESIA): вход в ЛК ФНС и СФР через ЕСИА․

Личный прием

Для решения сложных спорных вопросов (проверки, акты, требования) возможно личное обращение:

• Инспекция ФНС по региону регистрации организации (по предварительной записи через ЛК или по телефону ###-###-####)․
• Территориальный орган СФР (клиентская служба)․

Внимание: При личном приеме обязательно имейте при себе паспорт, доверенность (для представителя), печать организации, расчеты, трудовые договоры/контракты с руководителем, приказы о начислениях․

График приема

График может варьироваться в регионах․ Уточняйте на сайте конкретного органа․

Отделы (структура ведомств, за курирующие вопросы)

• ФНС: Департамент по администрированию налогов и сборах → Управление по налогам на доходы и имуществу / Управление по страховым взносам․ Решают вопросы: начисление ЕНС, контроль базы МРОТ, пена, штрафы ст․ 126 НК РФ․
• СФР: Департамент работы с работодателями → Управление исчисления и уплаты взносов․ Решают вопросы: зачет взносов, РСВ, ЕФС-1, тарифы профрисков для руководителей․
• Минфин / ФНС (Методология): Официальные разъяснения (письма ФНС, Минфина) по применению ст․ 421, 422 НК РФ к ЕИО․

Руководство (ключевые лица ведомств на 2026 год)

• ФНС России: Начальник, Даниил Егоров․ Заместители курируют налоговое администрирование и IT-системы (ЕНС, ЛК)․
• СФР: Председатель Правления, Светлана Чижова․ Департамент работы с работодателями отвечает за методику расчета взносов за руководителей․
• Минфин России: Министр, Антон Силуанов․ Департамент налоговой политики разрабатывает поправки в НК РФ (в т․ч․ правило МРОТ для ЕИО с 2026 г․)․

Отзывы практиков (резюме судебной практики и мнений экспертов на 2025-2026 гг․)

1. Позитивный опыт: «Автоматизация в 1С (регистр «Облагаемая база руководителя») реально убрала ошибки ручного расчета пропорции МРОТ․ Главное — вовремя заводить документ регистрации базы каждый месяц»․, Главбух средней компании․
2. Риск «Компенсации за задержку»: «Многие забывают, что компенсация ст․ 236 ТК РФ облагается взносами․ На проверке это частая статья доп․ начислений․ В 2026 г; это еще и увеличивает базу, возможно, выше МРОТ, но если ниже — доначисление идет от МРОТ с учетом этой компенсации»․ — Налоговый консультант․
3. Спор про выходное пособие: «Суды подтверждают: выходное пособие ЕИО при увольнении по решению собственника (ст․ 279 ТК РФ) НЕ облагается взносами в пределах 3-х зарплат․ Но если выплатили 6 зарплат, разницу в 3 зарплаты взносы взять обязаны․ И это не снижает базу МРОТ за другие месяцы»․ — Адвокат по налоговым спорам․
4. Проблема «Нулевой зарплаты»: «Если директор не начислен ни рубль зарплаты (только дивиденды), с 2026 г․ взносы платить ОБЯЗАТЕЛЬНО от МРОТ за каждый месяц фактического исполнения полномочий (по ЕГРЮЛ)․ Это закрыло схему «нулевой зарплаты»»․ — Аудитор․
5. Технический нюанс СФР: «В ЕФС-1 (СЗВ-ТД) для ЕИО теперь строгая проверка: если есть запись о приеме на должность, но нет начислений за месяц — СФР сам доначислит взносы от МРОТ при сверке․ Лучше сдать РСВ корректно сразу»․, Специалист по отчетности․

Дата актуальности информации: ․ Статья подготовлена на основе НК РФ (ст․ 421, 422, 217), ТК РФ (ст․ 127, 178, 236, 279, 349․3), Закона № 212-ФЗ, № 125-ФЗ, писем ФНС и Минфина, судебной практики․ Перед применением рекомендуется сверить текущие размеры МРОТ и тарифов взносов на официальных ресурсах ФНС и СФР․