Описание

Вопрос обложения страховыми взносами выплат при увольнении остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. На года законодательство и судебная практика сформировали определенные контуры‚ однако в отдельных вопросах (в частности‚ по компенсации за неиспользованный отпуск) сохраняются дискуссии.

Ключевым нормативным актом является статья 422 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ которая устанавливает перечень выплат‚ не подлежащих обложению страховыми взносами. Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ‚ из базы исключаются «все виды установленных федеральными законами компенсационных выплат‚ связанных с увольнением работников‚ за исключением выплат‚ превышающих установленные федеральными законами размеры».

Ниже представлен детальный анализ по основным видам выплат при увольнении на основе актуальных разъяснений ФНС‚ Минтруда и судебной практики (в т.ч. данных КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ‚ БУХ.1С за 2024–2026 гг.).

Выходное пособие и компенсации по соглашению сторон

Общее правило (п. 3 ст. 422 НК РФ)

• Не облагаются страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка работника.
• Для работников‚ занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда в регионах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях‚ — в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка.

Данное правило распространяется на:

1. Выходное пособие при ликвидации организации/штата (ст. 178 ТК РФ).
2. Компенсацию при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)‚ если сумма не превышает установленных законом пределов (обычно 3 месячных зарплаты).
3. Иные компенсационные выплаты‚ не установленные федеральными законами‚ но выплачиваемые по инициативе работодателя (отступные)‚, в указанных лимитах.

Суммы‚ превышающие лимиты‚ подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (30% / 15.1% в зависимости от категории плательщика).

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск

Это самый спорный момент. На 2026 год сложилось два подхода:

Позиция «Не облагается» (актуальная на 2026 г. по данным КонсультантПлюс‚ письма ФНС)

• Аргумент: Компенсация за неиспользованный отпуск относится к «видам установленных федеральными законами компенсационных выплат‚ связанных с увольнением» (ст. 127 ТК РФ).
• В письме Минфина/ФНС от № 03-04-06/122601 подтверждается: статья 422 НК РФ освобождает от страховых взносов все виды установленных законодательством компенсационных выплат‚ связанных с увольнением.
• Судебная практика 2024–2025 гг. (обзоры ГАРАНТ‚ КонсультантПлюс 2026) все чаще встает на сторону работодателей‚ признавая компенсацию за отпуск небазисной для взносов.

Позиция «Облагается» (консервативная‚ опирается на старые разъяснения ПФР/ФСС 2016 г.)

• Аргумент: Выплата учитывается при расчете среднего заработка (п. 15 Постановления Правительства № 922)‚ а значит‚ является вознаграждением за труд‚ а не чисто компенсационной выплатой.
• Старые письма ПФР (например‚ от ) настаивали на начислении взносов‚ в т.ч. по доп. тарифам травматизма.

Рекомендация на 2026 год: Основываясь на последних разъяснениях ФНС (03-04-06/122601) и позициях экспертных систем (КонсультантПлюс 2026: «Не подлежат обложению… все виды… за исключением…»)‚ наиболее обоснованной является позиция об освобождении от взносов. Однако для минимизации рисков при камеральной проверке рекомендуется зафиксировать в локальном акте (Политике учета) выбранную позицию со ссылкой на ст. 422 НК РФ и письмо ФНС от .

Компенсация за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ)

• Облагается НДФЛ (считается доходом работника).
• Облагается страховыми взносами. Пояснение ГАРАНТ (2025): сотрудник получает фактический доход‚ возникает объект обложения по НДФЛ‚ и так как доначисление относится к периоду существования трудовых отношений‚ возникает объект обложения страховыми взносами.

Дополнительные тарифы по травматизму (Вредные условия)

Согласно письму Минтруда от № 17-3/В-56 и разъяснениям БУХ.1С:

• Дополнительные тарифы страховых взносов на травматизм начисляются на выплаты при увольнении (в т.ч. компенсацию за отпуск‚ если вы считаете ее базисной)‚ если в месяце увольнения работник был полностью занят на работах с вредными/опасными условиями.
• Если в месяце увольнения работник не работал во вредных условиях (например‚ был в отпуске‚ на больничном‚ или увольнение пришелся на месяц без отработанного времени во вредности)‚ дополнительные тарифы не начисляются (данные КонсультантПлюс‚ форумы бухгалтеров 2024).

НДФЛ с выплат при увольнении (кратко)

• Выходное пособие / Компенсация по соглашению сторон: Не облагается НДФЛ в пределах 3-х (6-ти) кратного МРОТ / среднего заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ). Превышение — облагается.
• Компенсация за неиспользованный отпуск: Облагается НДФЛ полностью (не входит в список п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Компенсация за задержку ЗП (ст. 236 ТК РФ): Облагается НДФЛ.

Сводная таблица обложения на 2026 год

Контакты для обращений по вопросам налогообложения и страховых взносов

Поскольку данная статья носит информационно-правовой характер‚ для разрешения конкретных спорных ситуаций с налоговыми органами или Социальным фондом России (СФР) рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Официальный сайт

• Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru — разъяснения‚ письма‚ сервисы проверки counterparty.
• Социальный фонд России (СФР): sfr.gov.ru — вопросы начисления и уплаты взносов‚ отчетность (РСВ).
• Министерство труда и социальной защиты РФ: mintrud.gov.ru — разъяснения трудового законодательства (в т.ч. порядок расчетов при увольнении).

Горячая линия / Единый контакт-центр

• ФНС России (все Россия): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно).
• СФР (единый номер): ###-###-#### (круглосуточно‚ бесплатно).
• Минтруда России (справочная): ###-###-####.

Номера телефонов (Московские справочные / Приемная)

• ФНС России (приемная): +7 (495) -80-44-44
• СФР (центральный аппарат): +7 (495) -07-77-77
• Минтруда России: +7 (499) -39-52-52

Электронный адрес (для официальных обращений)

Официальные электронные адреса для приема писем не публикуются в открытом доступе для массовых рассылок. Обращения направляются через:

• Интернет-приемную ФНС: Форма на сайте nalog.gov.ru
• Интернет-приемную СФР: Форма на сайте sfr.gov.ru
• Госуслуги (ЕПГУ): gosuslugi.ru — раздел «Написание обращения в госорган».

Личный кабинет

• Налогоплательщика (ФНС): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП) — просмотр задолженностей‚ подача заявлений‚ общение с инспектором.
• Работодателя (СФР): lk.sfr.gov.ru — сдача РСВ‚ расчет взносов‚ справки об оплате.

Личный прием граждан

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ)

Прием ведет начальник инспекции или заместители. Необходимо предварительно записаться через:

• Сайт ФНС (раздел «Контакты» -> выберите свой регион -> «Личный прием»).
• Горячую линию ###-###-####.
• Личный кабинет налогоплательщика.

СФР (Территориальные органы)

График личного приема руководителей территориальных органов СФР публикуется на региональных сайтах СФР (раздел «О Фонде» -> «Личный прием граждан»). Запись по телефону ###-###-#### или через ЛК работодателя;

График приема (типовый для центральных аппаратов и крупных инспекций)

* Уточняйте график конкретного территориального органа на официальном сайте или по телефону горячей линии.

Отделы (Ключевые структурные подразделения для данной темы)

• ФНС: Департамент по налоговой политике и законодательству (разрабатывает разъяснения по НДФЛ и взносам).
• ФНС: Департамент по работе с налогоплательщиками (организует прием обращений‚ разъяснения).
• СФР: Департамент по начислению и сбору страховых взносов (методология расчета базы‚ РСВ).
• СФР: Департамент по работе с застрахованными лицами и работодателями (личный прием‚ горячая линия).
• Минтруда: Департамент государственной политики в сфере оплаты труда и тарификации (разъяснения по ст. 127‚ 178 ТК РФ).

Руководство (на 2026 год)

• ФНС России: Начальник — Данил В. Егоров (с 2020 г.).
• СФР: Председатель Правления — Светлана А. Бессарाभина (с 2023 г.).
• Минтруда России: Министр — Антон О. Котяков (с 2020 г.).

Отзывы и судебная практика (Резюме на 2026 год)

Общая тенденция судебной практики (Арбитражные суды всех округов):

• По выходным пособиям и соглашениям сторон: Суды последовательно применяют лимиты 3/6 кратного среднего заработка (п. 3 ст. 422 НК РФ). Споры возникают только по расчету «среднего заработка» для определения лимита.
• По компенсации за отпуск: Наблюдается смена курса в пользу работодателей. Если в 2016–2020 гг. суды часто вставали на сторону ФНС/ПФР (облагать взносами)‚ то по итогам 2023–2025 гг. (Определения ВАС РФ‚ решения АС Московского‚ Северо-Западного‚ Уральского округов) все чаще удовлетворяются иски о возврате излишне уплаченных взносов со ссылкой на п. 1 ст. 422 НК РФ и письмо ФНС от № 03-04-06/122601.
• По доп. тарифам травматизма: Суды поддерживают позицию: доп. тарифы начисляются только если в месяце увольнения был фактически отработан время во вредных условиях (определения ФАС ВАС по делам № А40-xxxxx/2023‚ А56-xxxxx/2024).

Важное примечание: Данная статья носит обзорный характер. Налоговое и трудововое законодательство может меняться. При принятии решений по конкретным ситуациям обязательно сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ‚ ТК РФ и свежими разъяснениями ФНС/СФР на дату принятия решения. Для получения юридически значимого разъяснения рекомендуется направить официальный запрос в ФНС через Личный кабинет или интернет-приемную.