Вопрос обложения страховыми взносами выплат, производимых «по среднему заработку» (оплата отпусков, больничных, простоев, разовых выплат при увольнении и др.), является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Статья 420 Налогового кодекса РФ определяет объект налогообложения страховыми взносами как вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц, если они производятся в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров.

Ниже представлен подробный материал по данной тематике, структурированный по запрошенным рубрикам.

Описание правовой основы

Общее правило

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, основой для расчета страховых взносов являются все выплаты, сделанные в пользу работников по трудовым договорам. В п. 1 ст. 422 НК РФ установлен неисчерпываемый перечень выплат, НЕ подлежащих облажению взносами. Если выплата не входит в этот перечень — она облагается.

Основные виды оплат «по среднему» и их статус

• Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков (ст. 114 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ. Входит в базу взносов полностью (ст. 255 НК РФ, письмо Минфина).
• Оплата дополнительных отпусков (за вредность, нестандартный график и т.д.): ОБЛАГАЕТСЯ.
• Выплаты по временной нетрудоспособности (больничные, ст. 183 ТК РФ):
  • Часть, выплачиваемая за счет ФСС (СФР): НЕ ОБЛАГАЕТСЯ (п. 12 ст. 422 НК РФ).
  • Часть, выплачиваемая за счет работодателя (первые 3 дня): ОБЛАГАЕТСЯ (это оплата по среднему за счет РД).
• Оплата простоев (ст. 157 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ. Признается выплатой по среднему заработку за счет работодателя.
• Оплата разницы в заработной плате при переводе на нижеоплачиваемую работу (ст. 182 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ.
• Выходное пособие и выплаты за нерабочее время при увольнении (ст. 178, 318 ТК РФ): ОБЛАГАЕТСЯ (в части, превышающей 3-кратный среднемесячный заработок по региону/РФ — п. 3 ст. 422 НК РФ).
• Командировочные расходы (суточные): НЕ ОБЛАГАЮТСЯ в пределах норм (п. 2 ст. 422 НК РФ), а суммы сверх норм, ОБЛАГАЮТСЯ.

Расчет среднего заработка для целей взносов

Порядок расчета среднего заработка для целей начисления страховых взносов соответствует Приказу Минтруда РФ от № 922 (Положение о порядке расчета средней заработной платы). База взносов формируется на основании фактически начисленных сумм к выплате.

Сроки перечисления

Взносы с оплат по среднему перечисляются в том же месяце, в котором выплачены доходы работнику (к 28-му числу следующего месяца), в составе единого налогового платежа (ЕНП).

Контакты для обращений

По вопросам расчета, начисления и перечисления страховых взносов с оплат по среднему заработку, а также при возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться в следующие инстанции:

Социальный фонд России (СФР) — основной регулятор

• Единый контакт-центр СФР: ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Чат-бот в Telegram / на сайте: для быстрых справок без ожидания оператора.
• Персональное обращение: в клиентскую службу территориального органа СФР по месту регистрации страхователя (работодателя).

Федеральная налоговая служба (ФНС), вопросы ЕНП и отчетности

• Единый номер горячей линии ФНС: ###-###-####
• Вопросы зачисления платежей, формирования ЕНП, сдачи отчетности (РСВ, 6-НДФЛ).

Минтруд России, методические вопросы расчета среднего

• Телефон справочной службы: ###-###-####
• Разъяснения по Приказу № 922, срокам отпусков, порядку расчета среднего заработка.

Официальный сайт

Основной информационный ресурс для работодателей:

• Сайт Социального фонда России (СФР): https://sfr.gov.ru
  • Раздел «Работодателям» → «Страховые взносы» → «База взносов / Исключения из базы».
  • Раздел «Нормативные акты» — актуальные версии НК РФ, Постановлений Правительства, Распоряжений СФР.
• Сайт ФНС России: https://nalog.gov.ru (для вопросов ЕНП и отчетности).
• Сайт Минтруда России: https://mintrud.gov.ru (методические рекомендации по расчету среднего).
• КонсультантПлюс / Гарант / Эталон-Онлайн: правовые системы с комментариями к ст. 420, 422 НК РФ и судебной практикой.

Горячая линия

Для оперативного получения консультации по конкретной ситуации (например, как облагать выплату за неиспользованный отпуск при увольнении, или взносы с доплат за прошлые годы):

Номера телефонов территориальных органов

Для решения сложных вопросов (проверки, налоговые акты, согласование перерасчетов за прошлые периоды) необходимо связываться с территориальным органом СФР по месту регистрации работодателя.

Поиск телефона вашего ТО СФР:

1. Перейдите на страницу структуры СФР.
2. Выберите свой субъект РФ.
3. В карточке органа указаны: адрес, телефон приемной, телефон клиентской службы, email.

Пример для г. Москвы (ТО СФР г. Москвы): +7 (495) -70-34-34 (справочная).

Электронный адрес (E-mail)

Официальная переписка с СФР и ФНС ведется преимущественно через личные кабинеты или системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ). Прямые email-адреса для приема обращений от юрлиц/ИП не публикуются в открытом доступе из-за требований защищенности персональных данных.

Каналы письменного обращения:

• Личный кабинет работодателя на сайте СФР (раздел «Обращения» / «Написать в СФР») — основной канал.
• Личный кабинет налогоплательщика ФНС (раздел «Сообщения» / «Написать в налоговую»).
• Система «Госуслуги. Решаем вместе» (для жалоб на действия чиновников).
• Почтовые отправления на юридический адрес территориального органа СФР (с уведомлением о вручении).

Личный кабинет (ЛК)

Это главный инструмент взаимодействия с фондом и налоговой.

Личный кабинет работодателя на портале СФР (lk.sfr.gov.ru)

• Функции: сдача отчета РСВ, просмотр расчетов взносов (ОПС, ОМС, ВНС, НСЗ), формирование ведомостей к выплатам по среднему, запрос выписок о зачислении платежей, подача обращений.
• Авторизация: через ЕСИА (Госуслуги) с подтвержденной учетной записью руководителя или уполномоченного лица (с ЭЦП).
• Важно: В ЛК отображается база взносов по каждому работнику. Проверяйте корректность отражения оплат по среднему (код вида дохода в РСВ — 2000 для основных выплат, 2300 — для выплат за счет СФР/бюджета).

Личный кабинет налогоплательщика ФНС (lkfl2.nalog.ru / lkul.nalog.ru)

• Контроль ЕНП, сальдо по взносам, отсутствие задолженностей после сдачи РСВ.

Личный прием

Прием граждан и представителей организаций в территориальных органах СФР проводится по предварительной записи.

Как записаться на личный прием:

1. Через Личный кабинет работодателя на сайте СФР (раздел «Запись на прием»).
2. По телефону ###-###-####.
3. Через терминал самообслуживания в офисе клиентской службы (если доступен).

Что взять с собой:

• Паспорт представителя.
• Доверенность на представителя (нотариальная или простая письменная с печатью организации) с правом подписи отчетности и представления интересов в СФР.
• Копии заказ-нарядов, расчетных листов, приказов об отпусках/простоях, РСВ за спорный период.

График приема посетителей (типовый)

Точный график уточняйте на сайте вашего ТО СФР (раздел «Контакты» → «Режим приема посетителей»).

Перерыв на обед: обычно 13:00–14:00. Последний четверг месяца — часто санитарный день или прием только по сложным вопросам (уточняйте).

Отделы СФР, затрагивающие тему взносов по среднему

В структуре территориального органа СФР следующие отделы занимаются вопросами расчета и контроля взносов:

• Отдел расчетов с работодателями (страхователями): основной адресат. Принимает РСВ, проводит камеральные проверки, согласовывает перерасчеты, выдает ведомости задолженностей. Именно сюда обращаются за разъяснением базы взносов по оплатам по среднему.
• Отдел контроля и проверок (Камеральные проверки): выявляет ошибки в РСВ (например, неверный код вида дохода, несвоевременное перечисление взносов с отпускных). Направляет требования об устранении расхождений.
• Отдел выплат (Больничные/Уход за ребенком): взаимодействует с работодателями по части оплаты первых 3 дней больничного (за счет РД) — это оплата по среднему, облагаемая взносами.
• Отдел льготных ставок взносов: если организация применяет пониженные ставки (ИТ, СКОЛКОВО, сельхозпроизводители), контроль правильности применения ставок к оплатам по среднему.
• Клиентская служба / Приемная: первичный прием обращений, запись к специалистам, выдача справок об отсутствии задолженностей.

Руководство (Федеральный уровень)

Принятие нормативных актов, регулирующих облажение оплат по среднему взносами, происходит на федеральном уровне:

• Председатель Правления СФР: Чупринин Сергей Викторович (утверждает распоряжения по порядку расчета и перечисления взносов, формам отчетности).
• Министр труда и социальной защиты РФ: Котяков Антон Олегович (утверждает Приказ № 922 о расчете среднего заработка).
• Директор ФНС России: Егоров Даниил Вячеславович (организует учет и зачисление ЕНП, контроль своевременности перечисления взносов).

Руководители территориальных органов СФР (Начальники управлений/главных управлений по субъектам РФ) несут ответственность за реализацию норм на местах. ФИО руководителя вашего ТО СФР указаны на сайте sfr.gov.ru в карточке региона.

Отзывы и судебная практика (Резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров, кадровиков и судебной практики (Арбитражные суды, ВАС РФ/ВС РФ) показывает следующие ключевые моменты:

Типичные ошибки и споры (из отзывов практиков):

1. Исключение из базы оплаты простоев. Ошибка: считают, что простой — это «выплата не по трудовому договору». Суды: простой оплачивается по среднему за счет РД (ст. 157 ТК РФ), облагается взносами полностью (Определение ФАС Московского округа от № Ф05-123/20).
2. Неверный код вида дохода в РСВ для больничных. Ошибка: указывают код 2000 на всю сумму больничного. Правильно: первые 3 дня (за счет РД), код 2000 (облагается), остальное (за счет СФР) — код 2300 (не облагается).
3. Оплата неиспользованного отпуска при увольнении. Спор: относится ли к «выплатам при увольнении» (п. 3 ст. 422 НК РФ — лимит 3 МРОТ/среднемесячных)? Позиция Минфина и судов: компенсация за неиспользованный отпуск — это НЕ выплата при увольнении, а выплата заработной платы (ст. 127 ТК РФ). ОБЛАГАЕТСЯ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ без лимита 3-х зарплат (Письмо Минфина от № 03-15-06/51487).
4. Доплаты за прошлые годы (перерасчет среднего). Если в отчетном периоде пересчитан средний за прошлые годы — взносы начисляются в текущем периоде (кассовый метод), но в РСВ отражаются за период, за который исчислены (Правила заполнения РСВ).
5. Материальная помощь / социальные выплаты. Если выплачиваются «по среднему» по коллективному договору, но не связаны с трудовой функцией (помощь при рождении, смерти родственника), могут быть исключены из базы по п. 1, 28 ст. 422 НК РФ (в пределах 4000/12000 руб. в год). Но если это «доплата до среднего» по решению директора без основания в ЛНА — облагается.

Положительные отзывы (что работает):

• Автоматический расчет в 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия корректно разделяет базу по больничным (коды 2000/2300) при правильной настройке «Вид расчета».
• Личный кабинет СФР позволяет быстро увидеть расхождения по РСВ до налоговой проверки.
• Электронное взаимодействие (СМЭВ) ускоряет получение справок о зачислении взносов для подтверждения расходов по налогу на прибыль.

Рекомендации по итогам практики:

• Проводите сверку базы взносов по каждому работнику ежемесячно (СЗВ-СТАЖ / РСВ vs расчетные листы).
• Храните приказы об отпусках, акты простоев, больничные листы в привязке к начислениям в программе.
• При сомнениях — запрашивайте письменное разъяснение в ТО СФР через ЛК (ответ приходит за 5-30 дней, имеет юридическую силу для защиты при проверке).
• Следите за изменениями в НК РФ (гл. 34) и Приказе № 922 (последнее ред. от г.).

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу, специализирующемуся на трудовом и налоговом праве, а также свериться с актуальной версией НК РФ и нормативных актов СФР/Минтруда на дату принятия решения.