Вопрос о том, подлежат ли выплаты по больничному листу (пособию по временной нетрудоспособности) начислению страховых взносов, остаётся актуальным для работодателей, бухгалтеров и самих работников. В 2020 году в законодательстве РФ не произошло кардинальных изменений, однако появились уточняющие разъяснения, которые важно учитывать при расчётах.

Правовая база

Основные нормативные акты, регулирующие порядок начисления страховых взносов на выплаты по больничному листу:

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст. 422, п. 1, подп. 1 (определяет, какие выплаты не входят в базу расчёта страховых взносов).
2. Федеральный закон № 125‑ФЗ от  г. – статья 20.2 (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).
3. Постановление Правительства РФ № 151 от  г. – порядок расчёта и уплаты страховых взносов.
4. Разъяснительные письма Минфина и ФСС России, в частности:
   • Письмо Минфина от № 03‑15‑06/70643.
   • Разъяснения ФСС от о базе расчёта взносов.

Что считается «пособием по временной нетрудоспособности»?

Это выплата, которую работодатель (или Фонд социального страхования) осуществляет работнику за период, когда тот не может выполнять свои трудовые обязанности по состоянию здоровья. Выплата делится на две части:

• Первые три календарных дня – выплачиваются полностью за счёт работодателя.
• С 4‑го дня – выплата производится ФСС из средств фонда.

Какой порядок начисления страховых взносов в 2020 году?

Платёж за первые три дня

Согласно разъяснению «первые три дня не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ОТВ» (см. источник «ГАРАНТ.РУ», 29‑05‑2014). Это правило сохраняется и в 2020 году.

Выплаты с 4‑го дня (ФСС)

Пособие, выплачиваемое ФСС, также не включается в базу расчёта страховых взносов (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; письмо Минфина от ). Поэтому ни ОПС, ни ОМС, ни взносы на травматизм не начисляются.

Исключения

Существует редкая ситуация, когда пособие по временной нетрудоспособности не принято к зачету ФСС из‑за ошибок в листе нетрудоспособности. В таком случае выплата считается «непосредственной выплатой работодателя» и облагается страховыми взносами (см. решение арбитражного суда от , дело А40‑139628/2019).

Практический алгоритм расчёта в 2020 году

1. Получить от работника больничный лист.
2. Определить количество дней нетрудоспособности.
3. Если ≤ 3 дня – выплата за счёт работодателя, без начисления страховых взносов.
4. Если > 3 дня – с 4‑го дня выплата ФСС, также без взносов. В бухгалтерском учёте отражать в разделе «расчётные счета работников» и в РСВ (отразить как «выплаты по больничным листам», но без начисления взносов).
5. Проверить, принято ли пособие к зачету ФСС. Если нет – начислить страховые взносы в полном размере (ОПС 22 %, ОМС 5,1 %, ОТВ 2,9 % и др.).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Облагается ли НДФЛ больничным?

Нет. Пособие по временной нетрудоспособности не является объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налогом облагаются только заработная плата и иные выплаты, указанные в законе.

Нужно ли отражать больничный в расчётной ведомости (РСВ)?

Да. Больничный отражается в РСВ как «выплаты по временной нетрудоспособности», но в колонке «база начисления страховых взносов» указывается 0 %.

Как поступать, если работник получил больничный лист, но ФСС отказал в выплате?

В таком случае работодатель обязан выплатить пособие полностью за счёт организации, и эта сумма облагается страховыми взносами в полном объёме.

Влияют ли изменения в 2021‑2022 годах на расчёты 2020 года?

Нет. Поскольку расчётные периоды фиксируются в календарном году, любые изменения, вступившие в силу после 31 декабря 2020 г., не влияют на обязательства за 2020 год.

• В 2020 году пособие по временной нетрудоспособности не облагается страховыми взносами ни за счёт работодателя (первые 3 дня), ни за счёт ФСС (с 4‑го дня).
• Исключение – ситуация, когда выплата не принята к зачету ФСС; тогда она считается выплатой работодателя и подлежит полной ставке страховых взносов.
• Для корректного отражения в бухгалтерском учёте необходимо правильно классифицировать выплаты в РСВ и в расчётных листах.

Контактная информация для уточнения вопросов

Статья подготовлена на основе официальных разъяснений Минфина и ФСС, а также практики арбитражных судов. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к профильным специалистам или в службу поддержки ФСС.