Дата актуализации:

Содержание

1. Нормативная база
2. Что считается выплатой по больничному листу?
3. Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности?
4. Когда выплаты по больничному листу не облагаются страховыми взносами?
5. Исключения: когда страховые взносы всё‑же начисляются?
6. Практические примеры расчёта
7. Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами выплаты по больничным листам, остаётся актуальным для бухгалтеров, кадровых специалистов и руководителей предприятий. Правильное понимание норм позволяет избежать излишних начислений, штрафов и доначислений со стороны контролирующих органов.

В данной статье подробно рассматривается законодательная база, порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности (Больничный лист) и случаи, когда такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС и других внебюджетных фондах.

Нормативная база

• Федеральный закон № 212‑ФЗ от «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Налоговый кодекс РФ, статья 422 – определяет, какие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
• Постановление Правительства РФ № 565 от «О порядке начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности».
• Инструкция ФСС РФ от № 15‑И – разъяснения по вопросу начисления взносов на пособие по ВН.
• Письмо Минтруда России № 14‑2/10/2‑8415 от – подтверждает, что выплаты за счёт работодателя за первые три дня нетрудоспособности не облагаются взносами.

Что считается выплатой по больничному листу?

Выплата по больничному листу – это пособие по временной нетрудоспособности (ВН), которое сотрудник получает в случае:

• болезни;
• травмы, полученной не на производстве;
• карантина;
• протезирования или иных медицинских процедур, требующих временного освобождения от работы.

Пособие состоит из двух частей:

1. Первые три дня нетрудоспособности – оплачиваются за счёт средств работодателя (ст. 7 ТК РФ).
2. С четвёртого дня и далее – оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования (ФСС).

Как рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности?

Расчёт пособия зависит от среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, и стажа работы:

• До 5 лет стажа – 60 % среднего заработка.
• От 5 до 8 лет стажа – 80 % среднего заработка.
• Более 8 лет стажа – 100 % среднего заработка.

Формула:

Пособие = Среднедневной заработок × Коэффициент (по стажу) × Количество дней нетрудоспособности

Для первых трёх дней (оплата за счёт работодателя) применяется та же формула, но источник финансирования – собственный бюджет организации.

Когда выплаты по больничному листу не облагаются страховыми взносами?

Согласно ст. 422 НК РФ и пункту 2 статьи 4.2 Федерального закона № 212‑ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности не является объектом обложения страховыми взносами на:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС);
• Обязательное медицинское страхование (ОМС);
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);
• Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что выплата относится именно к ВН).

Это правило распространяется на обе части пособия:

• выплаты за счёт работодателя за первые три дня;
• выплаты за счёт ФСС с четвёртого дня.

Важно: освобождение от взносов действует независимо от того, принято ли пособие к зачету ФСС из‑за ошибки в листке нетрудоспособности – даже в этом случае взносы не начисляются.

Исключения: когда страховые взносы всё‑же начисляются?

Несмотря на общее правило, существуют ситуации, когда выплаты, связанные с больничным листом, могут попасть под обложение:

1. Выплаты, не относящиеся к пособию по ВН – например, компенсации за моральный вред, доплаты за сверхурочную работу, премии, выплаченные в период болезни, но не являющиеся частью пособия.
2. Выходные пособия при увольнении – если выплата производится в связи с расторжением трудового договора, а не в связи с нетрудоспособностью.
3. Доплаты за счёт работодателя, превышающие установленный размер пособия – любая сумма, превышающая законный размер пособия по ВН, считается иным доходом и облагается взносами.
4. Выплаты по больничному листу, оформленному с нарушением требований (поддельный лист) – в случае выявления факта мошенничества страховые взносы могут быть начислены как на доход, полученный незаконным путём.

В перечисленных случаях необходимо проводить отдельный анализ характера выплаты и применять общие правила начисления страховых взносов.

Практические примеры расчёта

Пример 1. Стандартный больничный лист (5 дней)

Исходные данные:

• Среднедневной заработок – 2000 руб.
• Стаж работы – 6 лет → коэффициент 0,8 (80 %).
• Первые 3 дня оплачивает работодатель, остальные 2 дня – ФСС.

Расчёт:

Пособие за день = 2000 × 0,8 = 1600 руб.

За 5 дней = 1600 × 5 = 8000 руб;

Источник финансирования:

• Работодатель (дни 1‑3): 1600 × 3 = 4800 руб.
• ФСС (дни 4‑5): 1600 × 2 = 3200 руб.

Страховые взносы: На обе части пособия (4800 руб. и 3200 руб.) взносы не начисляются.

Пример 2; Превышение законного размера пособия

Исходные данные:

• Среднедневной заработок – 2500 руб.
• Стаж – 10 лет → коэффициент 1,0 (100 %).
• Больничный лист – 4 дня.
• Работодатель решил выплатить дополнительно 500 руб. за день в качестве «мотивационной премии».

Законное пособие: 2500 × 1,0 = 2500 руб./день → за 4 дня = 10 000 руб.

Фактически выплачено: (2500+500) × 4 = 12 000 руб.

Излишек: 12 000 – 10 000 = 2 000 руб.

Страховые взносы:

• На законное пособие (10 000 руб.) – не облагаются.
• На излишек (2 000 руб.) – облагаются взносами в ПФР, ФСС, ФОМС как обычный доход.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Нужно ли удерживать НДФЛ с выплат по больничному листу?

Да. Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ по стандартной ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.). Удержание налога производится независимо от того, кто является источником выплаты (работодатель или ФСС).

Что делать, если ФСС отказал в зачете пособия из‑за ошибки в листке?

Выплата, произведённая работодателем за первые три дня, не облагается страховыми взносами даже если ФСС не принял пособие к зачету. Однако необходимо исправить ошибку и представить корректный лист нетрудоспособности для последующего возмещения из ФСС.

Нужно ли отражать выплаты по больничному листу в форме РСВ?

В форме расчёта по страховым взносам (РСВ) выплаты по пособию ВН указываются в разделе «Исключения из базы для начисления взносов» (строка 020). Они не включаются в базу для начисления взносов, но отражаются для информационных целей.

Как облагаются выплаты по больничному листу при совместительстве?

Каждый работодатель рассчитывает пособие исходя из среднего заработка, полученного у него самого. Выплаты по каждому месту работы не облагаются страховыми взносами независимо от того, работает ли сотрудник одновременно у нескольких работодателей.

Есть ли разница в обложении для работников сельскохозяйственного производства?

Нет. Нормы ст. 422 НК РФ и Федерального закона № 212‑ФЗ применяются ко всем категориям застрахованных лиц без исключения.

Таким образом, выплаты по больничным листам, включая первые три дня, оплачиваемые за счёт средств работодателя, не являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС и других внебюджетных фондах. Это положение закреплено в Налоговом кодексе РФ (ст. 422) и Федеральном законе № 212‑ФЗ.

Исключения возникают только тогда, когда выплата выходит за рамки законного пособия по временной нетрудоспособности (премии, компенсации, выплаты по другим основаниям) либо когда име место мошенничество с документами.

Для бухгалтеров и кадровых специалистов ключевым является:

1. Чёткое разделение пособия по ВН и иных выплат;
2. Соблюдение установленных размеров пособия (не превышать законный размер);
3. Вовремя исправлять ошибки в листках нетрудоспособности, чтобы избежать задержек возмещения от ФСС;
4. Отражать такие выплаты в отчётности (РСВ, 6‑НДФЛ) согласно установленным формам.

Соблюдение этих правил позволит избежать лишних начислений штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность расчётов с сотрудниками и государственными внебюджетными фондами.

Статья подготовлена на основе актуальной законодательной базы на года.