Вопрос начисления страховых взносов с выплат физическим лицам остается одним из самых актуальных для бухгалтерии и кадровых служб. Независимо от того‚ оформлены отношения по трудовому договору (ТК РФ) или по договору гражданско-правового характера (ГПХ)‚ в подавляющем большинстве случаев заказчик/работодатель выступает плательщиком взносов. В статье подробно разбираем тарифы‚ базы‚ исключения‚ отчетность и изменения 2024–2026 гг.

Общий принцип: Кто платит и с чего?

Согласно ст. 419–420 НК РФ‚ страховые взносы начисляются с доходов физических лиц‚ выплачиваемых в связи с:

• Трудовыми договорами (в т.ч. с руководителями организаций).
• Гражданско-правовыми договорами (ДГПХ)‚ предметом которых является выполнение работ‚ оказание услуг‚ передача интеллектуальных прав (авторский заказ).
• Договорами с членами колхозов‚ кооперативов.
• Назначением на возмездные выборные должности;

Важно: Взносы платит компания за свой счет, они не удерживаются из вознаграждения исполнителя (в отличие от НДФЛ).

Страховые взносы по трудовым договорам (ТК РФ)

Тарифы на 2024–2026 годы (Единый тариф)

С 2023 года действует единый тариф 30% на обязательное пенсионное (ОПС) и медицинское (ОМС) страхование в совокупности. В 2024–2026 гг. тарифы сохранены без изменений.

Дифференцированная шкала (с 2025 года)

С 1 января 2025 года введено пониженное тарифное значение на часть выплат‚ не превышающую 1‚5 МРОТ:

• 30% — с части годового дохода‚ превышающей 1‚5 МРОТ в пересчете на месяц.
• 15%, с части годового дохода в пределах 1‚5 МРОТ в месяц.

Пример расчета на 2026 год (МРОТ 2026 г. = 22 440 руб.):

1. Порог 1‚5 МРОТ = 33 660 руб. в месяц (403 920 руб. в год).
2. Если зарплата 50 000 руб./мес. (600 000 руб. в год):
3. В пределах лимита: 403 920 × 15% = 60 588 руб.
4. Сверх лимита: (600 000 – 403 920) × 30% = 58 824 руб.

Взносы на травматизм (ВНиМ)

Уплачиваются отдельно по тарифам класса профессионального риска (от 0‚1% до 8‚5%). База — все выплаты по ТК РФ. Действует льгота для МСП (нулевой тариф) при выполнении условий.

Страховые взносы по договорам ГПХ (ДГПХ)

Это зона повышенного внимания ФНС. Начисление обязательно‚ если исполнитель — физическое лицо без статуса ИП или самозанятого (НПД).

Какие взносы платит заказчик по ГПХ:

• ОПС + ОМС (Единый взнос): 30% (в 2024 г.) / Дифференцированно 15%/30% (с 2025 г.‚ аналогично ТК РФ).
• ВНиМ (Травматизм): По тарифу класса риска заказчика (если договор предусматривает выполнение работ/услуг лично исполнителем).

Исключения (когда взносы по ГПХ НЕ начисляются):

1. Исполнитель — ИП (платит взносы сам за себя).
2. Исполнитель — Самозанятый (НПД) (платит 6% НПД сам; заказчик не платит взносы и НДФЛ).
3. Договор с юридическим лицом (платит налог на прибыль/УСН).
4. Выплаты‚ не имеющие признаков оплаты труда (возмещение расходов по суборганизации‚ диети‚ проезд — в установленных пределах).

Особые случаи по ГПХ:

• Авторские договора / Договоры авторского заказа: Взносы на ОПС/ОМС начисляются (30% или 15/30%)‚ НДФЛ удерживается (20% для нерезидентов‚ 13% для резидентов). ВНиМ — нет.
• Иностранные граждане: По ГПХ взносы на ОПС/ОМС начисляются полностью (30%)‚ НДФЛ, 30% (нерезиденты) до получения статуса налогового резидента. ВНиМ — по общим правилам.
• Руководитель без трудового договора: С 2026 г. если с гендиректором нет ТК или зарплата < МРОТ‚ взносы на ОПС/ОМС/ВНиМ начисляются с МРОТ (п. 7 ст. 420 НК РФ).

Сравнительная таблица: ТК РФ vs ГПХ (Физлицо)

База начисления: Что входит‚ а что нет

Облагается взносами (база):

• Оклад‚ тарифная ставка‚ премиалы‚ надбавки (за выслугу‚ вредность‚ регион).
• Вознаграждение по ГПХ (смета‚ акты приема-передачи).
• Отпускные (в т.ч. компенсация неиспользованного отпуска).
• Больничные (оплачиваемые за счет работодателя, первые 3 дня).
• Материальная помощь‚ превышающая 4 000 руб. в год на сотрудника (по ТК) / 4 000 руб. на физлицо (по ГПХ).
• Подарки в натуре > 4 000 руб. в год.
• Доходы по беспроцентным/льготным займам (экономия на процентах).

НЕ облагается взносами (исключения ст. 422 НК РФ):

• Пособия по БиР (беременность и роды‚ уход за ребенком), оплачиваются ФСС.
• Материальная помощь до 4 000 руб. в год.
• Ежедневные суточные (в пределах норм: 700 руб./сутки в РФ‚ 2 500 руб./сутки за рубежом).
• Оплата обучения‚ питания‚ проезда (если предусмотрено ТК/локальными актами и не является заработной платой).
• Страховые выплаты по ДМС/НС (в пределах пределов ст. 422 НК РФ / ст. 255 НК РФ).
• Выплаты при смерти близкого родственника (до 10 000 руб.).

Отчетность: РСВ и особенности заполнения

С 2023 года основной формой является РСВ (Расчет страховых взносов). Сдается ежемесячно не позднее 25-го числа следующего месяца (в 2024–2026 гг. сроки могут сдвигаться на выходные).

Ключевые моменты заполнения РСВ по ГПХ:

• В разделе 1 (Сведения о плательщике), код вида плательщика.
• В разделе 2 (Сведения о начисленных взносах) — строки заполняются с указанием кода вида дохода (например‚ 2000 — ГПХ).
• В разделе 3 (Сведения о каждом лице) — заполняется блок «Сведения о физическом лице» с признаком «Физическое лицо‚ не являющееся страхователем».
• В графе «Вид договора» ставится код «ГПХ» (или 2 по классификатору).

Важно: По ГПХ сведения в ЕФС-1 (СЗВ-ТД‚ СЗВ-СТАЖ) не предоставляются‚ стаж не считается.

Сроки уплаты взносов (2024–2026 гг.)

Единый платеж (ЕНП) вносится не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным (п. 6 ст. 45 НК РФ).

• За январь — до 28 февраля.
• За декабрь — до 28 января следующего года.

НДФЛ удерживается и перечисляется в день выплаты доходов (код бюджетной классификации — 182 1 01 02010 01 1000 110).

Риск переквалификации ГПХ в трудовые отношения

ФНС и суды смотрят на фактический характер отношений (п. 2 ст. 19.1 ТК РФ). Признаки трудового договора:

1. Личный характер выполнения работ (нельзя привлекать подрядчиков без согласия).
2. Подчинение внутреннему трудовому распорядку (график‚ табель‚ форма‚ инструкции).
3. Системные выплаты (аванс + зарплата 2 раза в месяц)‚ а не поэтапная оплата по актам.
4. Выполнение работ на территории/оборудовании заказчика.
5. Наличие должностной инструкции‚ штатного расписания.

Последствия: Начисление НДФЛ (13%)‚ взносов (30% + ВНиМ)‚ штрафы ст. 122 НК РФ (20–40% от неуплаченной суммы)‚ ст. 5.27 КоАП РФ (до 100 тыс. руб. за договор для юрлица)‚ доп. начисления по 6-НДФЛ.

30 ключевых правил (Чек-лист для бухгалтера и руководителя)

1. Проверяйте статус исполнителя перед заключением ГПХ через реестр ИП/НПД (сайт ФНС).
2. Не заключайте ГПХ с бывшими сотрудниками ранее 2 лет (риск 100% переквалификации).
3. В договоре ГПХ исключите термины: «зарплата»‚ «аванс»‚ «должность»‚ «подчиненность»‚ «график работы»‚ «отпуск»‚ «больничный».
4. Оплачивайте только по актам приема-передачи (КС-2‚ КС-3 или универсальный УПД).
5. Не вводите исполнителя ГПХ в штатное расписание.
6. Не выдавайте пропуска с пометкой «сотрудник»‚ только «подрядчик/внешний специалист».
7. Не предоставляйте рабочее место‚ форму‚ инструменты (если это не предмет договора).
8. В 2024 г. ставьте тариф 30% (ОПС+ОМС) по ТК и ГПХ.
9. С 2025 г. настройте программу на дифференциацию 15%/30% от 1‚5 МРОТ.
10. Рассчитывайте базу по 1‚5 МРОТ накопительным итогом с начала года.
11. Учитывайте МРОТ текущего года (2024: 19 242 руб.; 2025: 22 440 руб.; 2026: по указу).
12. Взносы ВНиМ по ГПХ начисляйте только если работы выполняются лично исполнителем.
13. Для ИП и самозанятых по ГПХ не начисляйте взносы и НДФЛ (проверяйте статус ежемесячно).
14. С 2026 г. с гендиректора без ТК начисляйте взносы от МРОТ (если зарплата ниже или договора нет).
15. Материальную помощь до 4 000 руб. в год — без взносов (по каждому плательщику отдельно).
16. Суточные в пределах 700/2500 руб. — без взносов (требуются приказа‚ авансовый отчет‚ билеты).
17. Подарки в натуре до 4 000 руб. в год — без взносов (не деньги‚ не ценные бумаги).
18. ДМС/НС, без взносов в пределах 6% от ФОТ (для ДМС) и пределов ст. 255 НК РФ (НС).
19. Сдавайте РСВ ежемесячно до 25-го числа (даже если взносов нет — сдавайте нулевую).
20. Платите взносы по ЕНП до 28-го числа.
21. НДФЛ перечисляйте в день выплаты (не ждите 28-е число).
22. В 6-НДФЛ по ГПХ указывайте код вида дохода 2000 (или 2001 для авторских).
23. В РСВ по ГПХ заполняйте Раздел 3 для каждого физлица отдельно.
24. Не сдавайте СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ по исполнителям ГПХ.
25. Проверяйте‚ не превышает ли сумма ГПХ с одного физлица лимиты для НПД (2‚4 млн в год)‚ если он самозанятый.
26. При оплате обучения/медицины по ГПХ, это доход физлица‚ взносы начисляются (если не ДМС заказчика).
27. Компенсация проезда к месту работы по ГПХ, облагается взносами (это часть вознаграждения).
28. Штрафы/пени по ГПХ‚ выплачиваемые исполнителю, не облагаются взносами (это не доход).
29. Выплаты наследникам по ГПХ (после смерти исполнителя) — не облагаются взносами (ст. 422 НК РФ).
30. Ведите реестр договоров ГПХ с датами‚ суммами‚ статусами исполнителей для аудита.
31. Проводите ежеквартальный аудит: «Не превратились ли ГПХ в ТК по факту?».

Актуальные изменения 2025–2026 годов (Резюме)

• Дифференциация тарифов (15%/30%) — главное изменение с . Требует перестройки расчетов в 1С/бухсофте.
• МРОТ 2025 г. = 22 440 руб. → Порог 1‚5 МРОТ = 33 660 руб./мес.
• Гендиректор без ТК (с 2026 г.), база взносов не ниже МРОТ.
• ЕНП и единый КБК — уплата только через ЕНП‚ детализация в РСВ.
• Цифровизация контроля ФНС — автоматическое сопоставление РСВ‚ 6-НДФЛ‚ реестров ИП/НПД‚ банковских выписок (54-ФЗ).

Начисление страховых взносов с заработной платы по трудовым договорам и вознаграждений по договорам ГПХ — обязательство‚ неисполнение которого влечет серьезные финансовые риски. Ключевые фокусы 2024–2026 гг.: правильное применение дифференцированных тарифов (15%/30%)‚ контроль статуса исполнителей ГПХ (ИП/НПД/Физлицо)‚ грамотное оформление гражданско-правовых отношений для исключения переквалификации и своевременная сдача РСВ. Используйте приведенный чек-лист из 30 пунктов для внутреннего аудита налогового учета взносов.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 419–427)‚ ТК РФ‚ ФЗ-212‚ актуальных на г. Перед применением рекомендуется сверить нормы с последними изменениями законодательства и консультироваться с профессиональным бухгалтером/юристом.