Вопрос обложения страховыми взносами сумм, выплачиваемых работнику в день увольнения (окончательный расчет), является одним из самых контролируемых налоговыми органами. Ошибки в расчете приводят к начислению доплат, пени и штрафов по ст. 122 НК РФ. В данной статье подробно разбираем правовую базу, состав выплат, ставки, сроки и судебную практику, актуальную на .

Нормативная правовая база

Порядок обложения страховыми взносами регулируется комплексом нормативных актов:

• НК РФ (ст. 420, 422, 423, 425, 427): определение объектов обложения, ставок, базы и сроков уплаты.
• ФЗ от № 212-ФЗ (ст. 20.1, 20.2, 22, 23): перечень выплат, подлежащих обложению, и исключений (необлагаемых выплат).
• ТК РФ (ст. 140, 127, 178, 319): основания и состав выплат при прекращении трудового договора.
• Постановление Правительства РФ от № 1112: утвержденный перечень выплат, не подлежащих обложению взносами (в ред. от 2024-2025 гг.).
• Письма Минфина и ФНС: разъяснения по спорным моментам (например, письмо Минфина от № 03-15-05/73259 об оплате лечения уволенным).

Состав окончательного расчета и статус обложения

Согласно ст. 140 ТК РФ, в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику все причитающиеся ему суммы. Каждый элемент расчета имеет свой налоговый статус:

Важный нюанс: Выходное пособие

Суммы выходного пособия, выплачиваемые в соответствии с ТК РФ (ст. 178, 180, 319) и законами субъектов РФ, не облагаются взносами в части, не превышающей тройной среднемесячный заработок работника (п. 3 ст. 20.2 212-ФЗ). Сумма, превышающая этот лимит, подлежит обложению.

Внимание: Если выходное пособие установлено ЛНА или коллективным договором сверх гарантий ТК РФ, такая излишка облагается взносами полностью (Письмо ФНС от № БС-4-11/10874@).

Ставки страховых взносов на 2026 год

С 2023 года действует единая ставка взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (ОПС, ОМС, ОСС), а также взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ОНПЗ).

• Единая ставка (ОПС + ОМС + ОСС): 30% (п. 1 ст. 425 НК РФ).
  • В т.ч. ОПС, 22% (с ограничением базы по макс. основанию), ОМС, 5,1%, ОСС — 2,9%.
• Взнос на ОНПЗ: тарифная ставка по классу профессионального риска (от 0,1% до 8,5%), утвержденная приказом Минтруда.

Ограничение базы по ОПС (Максимальное основание) на 2026 год

В соответствии с п. 2 ст. 425 НК РФ, база для расчета взноса на ОПС ограничена пределом. На 2026 год предельная база установлена в размере 2 225 000 рублей в год (индексируется ежегодно).

Практический момент: Если накопленный доход работника с начала года превышает лимит, на сумму компенсации отпуска и выходного пособия взнос ОПС (22%) не удерживается/не начисляется. Взносы ОМС (5,1%), ОСС (2,9%) и ОНПЗ рассчитываются от полной суммы без ограничения.

Сроки исчисления, удержания и перечисления

Согласно ст. 223 НК РФ (НДФЛ) и ст. 17 212-ФЗ (взносы):

1. День выплаты (дата фактического получения): день выдачи наличных в кассе или день зачисления на банковский счет работника (п. 6 ст. 223 НК РФ). Для взносов — день фактической выплаты (п. 1 ст. 17 212-ФЗ).
2. Срок перечисления взносов: не позднее следующего календарного дня за днем выплаты работнику (п. 3 ст. 17 212-ФЗ). Если выплата в пятницу/выходной — в следующий рабочий день.
3. Срок перечисления НДФЛ: не позднее следующего дня за днем выплаты (п. 6 ст. 223 НК РФ).
4. Срок сдачи отчетности (ЕФС-1): не позднее 5-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла выплата (для страхователей, сдающих отчетность ежеквартально). Для ежемесячных сдавателей — до 5-го числа следующего месяца.

Порядок расчета (Алгоритм)

1. Определить базу: Сумма всех облагаемых выплат (ЗП + Комп. отпуск + Выходное пособие в пределах 3-х окладов + Матпомощь и др.).
2. Проверить накопленный доход: Сравнить накопленный с начала года доход работника с предельной базой ОПС (2 225 000 руб. на 2026 г.).
3. Рассчитать взносы:
   • Если лимит не исчерпан: Начислить 30% (или дифференцированно 22%+5,1%+2,9%) + тариф ОНПЗ.
   • Если лимит исчерпан частично: Начислить ОПС только на разницу до лимита. ОМС, ОСС, ОНПЗ — от полной суммы.
   • Если лимит исчерпан полностью: ОПС = 0. ОМС (5,1%) + ОСС (2,9%) + ОНПЗ — от полной суммы.
4. Удержать НДФЛ: 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты) / 15% (доход свыше 5 млн руб;).
5. Перечислить взносы: КБК по бюджетной классификации (основной КБК 182 1 02 02140 06 1000 160 — ЕНП).
6. Сдать ЕФС-1: Отразить выплату (вид выплаты «Окончательный расчет»), начисленные взносы, удержанный НДФЛ.

Специфические ситуации и разъяснения Минфина/ФНС

Оплата лечения и санаторно-курортного лечения уволенному

В соответствии с письмом Минфина России от № 03-15-05/73259 (указанном в ваших исходных данных), расходы работодателя на оплату лечения и пребывания работника в санатории, возникшие после увольнения (например, по договору, заключенному до увольнения, но оплаченному после), подлежат обложению страховыми взносами, если они не входят в перечень исключений ст. 20.2 212-ФЗ (п. 3, 3.1, 14 Пост. № 1112). Если оплата произошла в день расчета или позже — это доход уволенного, облагаемый взносами.

Компенсация аренды жилья

Компенсация расходов на аренду жилья, выплачиваемая в день увольнения (за прошедший период), облагается взносами полностью, так как не входит в исключительный перечень ст. 20.2 212-ФЗ.

Перевод денег на счет третьих лиц (жены, родственников)

Если по заявлению работника окончательный расчет переводится на счет супруга или родственника, такая сумма не теряет свойства дохода работника. Она подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме. Работодатель выступает налоговым агентом по данному физическому лицу.

Отчетность: ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ)

С 2021 года сдача СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ прекращена. Сведения о трудовой деятельности и стаже передаются в форме ЕФС-1 (раздел 3 «Сведения о застрахованном лице»).

• В разделе 1 (Расчет взносов) отражаются начисленные суммы и взносы по кодам вида выплаты (например, код 2000 — заработная плата, код 2300 — компенсация отпуска, код 2400 — выходное пособие).
• В разделе 3 указывается дата прекращения трудового договора, основание (код по Приказу Минтруда от № 841н), а также сведения о стаже, если требуется для назначения пенсии.
• Срок сдачи: до 5-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для большинства организаций).

Типичные ошибки и риски проверок

• Необложение компенсации отпуска: Частая ошибка — относить компенсацию к «выплатам социального характера» и не начислять взносы. Суды единогласно признают компенсацию за неиспользованный отпуск вознаграждением за труд (Обзоры судебной практики ВС РФ).
• Неверное применение лимита 3-х окладов к выходному пособию: Применение лимита к суммам, выплаченным по соглашению сторон сверх ТК РФ.
• Пропуск тарифа ОНПЗ: Начисление только 30% без учета тарифа по классу профессионального риска.
• Нарушение сроков перечисления: Перечисление взносов в день выплаты или с задержкой более 1 дня влечет пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) / 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ — умысел).
• Ошибки в ЕФС-1: Некорректные коды видов выплат, отсутствие раздела 3 при увольнении.

Судебная практика (ключевые позиции)

• Постановление Пленума ВС РФ от № 48: Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск является вознаграждением за труд, подлежит обложению взносами.
• Постановление Конституционного Суда РФ от № 22-П: Подтверждена конституционность обложения взносами выходных пособий сверх 3-х среднемесячных заработков.
• Апелляционные суды (2023-2025 гг.): Отказывают в удовлетворении исков работодателей о возврате взносов, удержанных с материальной помощи при увольнении, если она не входит в перечень Пост. № 1112 (например, помощь не по случаю ЧС, рождения ребенка и т.д., а просто «по увольнению»).

Контакты регулирующих органов (для обращений и уточнений)

По вопросам расчета и уплаты страховых взносов, заполнения ЕФС-1, а также при получении требований/актов проверки:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — главный контролер уплаты взносов

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Единая горячая линия (колл-центр): ###-###-#### (круглосуточно, бесплатно по РФ)
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП), работа с ЕНП, запрос выписок, направление объяснений.
• Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): раздел «Обращения граждан и организаций».
• Личный прием руководства ФНС: г. Москва, ул. Неглинная, д. 23. График приема: по предварительной записи через портал Госуслуг или сайт ФНС. Приемные отделения есть в каждом ИФНС.
• Контакты территориальных инспекций (ИФНС): Поиск по адресу регистрации на сайте nalog.gov;ru → Контакты.

Социальный фонд России (СФР) — адресат отчетности (ЕФС-1) и назначитель пенсий

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru — сдача ЕФС-1, проверка зачтенных взносов, получение справок о стаже.
• Электронный адрес для обращений: через форму на сайте sfr.gov.ru или в ЛК Р.
• Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема граждан — на сайте в разделе «Контакты». Прием ведется по предварительной записи (Госуслуги, терминал в отделении, телефон).

Личный кабинет работодателя: контроль расчетов

Рекомендуется ежемесячно (и обязательно после сдачи ЕФС-1 за квартал увольнения) сверять данные в Личном кабинете работодателя на портале СФР (lk.sfr.gov.ru):

1. Раздел «Расчеты» → «Сведения о зачтенных суммах» — проверка, что взносы по уволенному зачислены на ЕНП организации.
2. Раздел «Отчетность» → «Сданная отчетность» — статус ЕФС-1 («Принят», «Есть ошибки»).
3. Раздел «Справки» → получение «Справки о зачтенных страховых взносах» для подтверждения отсутствия задолженности при проверках.

Отзывы практиков и частые вопросы (FAQ)

Отзыв бухгалтера-кадровой практики (Анна К., г. Москва):

«Главная боль — выходные пособия по соглашению сторон. Инспекторы на выездных проверках последние два года очень тщательно смотрят: если в приказе написано «по соглашению сторон» и сумма больше 3-х окладов, весь излишек облагают. Даже если в соглашении написано «в т.ч. компенсация морального вреда», но не указан конкретный судебный акт или мировое соглашение — взносы начисляют. Совет: четко разделять в приказах и платежках статьи расходов».

Отзыв налогового консультанта (Дмитрий В., СПб):

«Частая ошибка, забывают про ОНПЗ. Начисляют 30%, а тариф 0,6% (или другой) не добавляют. Пени капают. В 2026 году ФНС усиливает контроль за полнотой исчисления базы по ОНПЗ через анализ ЕФС-1; Проверьте класс риска в ЛК СФР перед расчетом окончательного расчета».

Частые вопросы (FAQ):

Вопрос: Работник уволен, компенсация отпуска 50 000 руб. Лимит ОПС (2 225 000) исчерпан на 2 200 000 руб. Как считать?

Ответ: ОПС (22%) начисляем только на 25 000 руб. (разница до лимита). На оставшиеся 25 000 руб. ОПС = 0. ОМС (5,1%), ОСС (2,9%), ОНПЗ — начисляем на полные 50 000 руб.

Вопрос: Нужно ли сдавать ЕФС-1, если уволен единственный работник и организация останавливает деятельность?

Ответ: Да, ЕФС-1 сдается в установленные сроки (до 5-го числа месяца, следующего за кварталом). При ликвидации — в сроки, установленные для ликвидируемых организаций (до дня представления в налоговый орган промежуточного ликвидационного баланса).

Вопрос: Выплатили компенсацию морального вреда по мировому соглашению суда в день увольнения. Облагать взносами?

Ответ: Нет; Согласно п. 17 ст. 20.2 212-ФЗ, выплаты по гражданско-правовым договорам и исполнительным документам по делам о взыскании морального вреда не облагаются взносами. Важно: в платежке и ЕФС-1 указать вид выплаты, подтверждающий исключение (код 2700 или иной, соответствующий судебным выплатам).

Резюме: чек-лист для бухгалтера в день увольнения

1. [ ] Составить приказ об увольнении (формы Т-8/Т-8а или своя).
2. [ ] Рассчитать ЗП, компенсацию отпуска, выходное пособие (проверить лимит 3-х окладов).
3. [ ] Определить накопленный доход с начала года для проверки лимита ОПС (2 225 000 руб. на 2026 г.).
4. [ ] Рассчитать НДФЛ (13%/30%/15%) и удержать.
5. [ ] Рассчитать страховые взносы: 30% (дифференцированно с учетом лимита ОПС) + тариф ОНПЗ.
6. [ ] Выдать/перевести чистую сумму работнику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
7. [ ] Перечислить НДФЛ и взносы на следующий день после выплаты.
8. [ ] Отразить в зарплатной ведомости/расчетном листе.
9. [ ] Сдать ЕФС-1 в отчетном квартале (разделы 1 и 3).
10. [ ] Проверить зачисление взносов в ЛК СФР (ЕНП организации).

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальным версиям НК РФ, 212-ФЗ, а также консультироваться с профессиональными аудиторами или юристами.

Актуальность информации: 07 марта 2026 года.