Вопрос обложения страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой наследникам или иждивенцам умершего работника, долгое время вызывал споры между налоговыми органами, Фондом пенсионного и социального страхования (СФР, бывший ПФР/ФСС) и судебной практикой․ В данной статье подробно разбирается актуальная правовая позиция на 2024–2026 годы, нормативная база, риски для бухгалтерии и порядок действий работодателя․

Описание правовой проблемы

Согласно статье 83 ТК РФ, трудовой договор прекращается в случае смерти работника․ Выплаты, которые ему следовало получить (заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др․), выдаются членам семьи и иждивенцам умершего на основании заявления (ст․ 201 ТК РФ)․

Ключевой вопрос: являются ли эти выплаты объектом налогообложения страховыми взносами?

Текущая позиция законодательства и ведомств (2024–2026 гг․)

Краткий ответ: НЕТ, страховые взносы не удерживаются и не начисляются․

Данная позиция закреплена в разъяснениях Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов России, а также подтверждена арбитражной практикой․

• Письмо ФНС России от № БС-4-11/15740@ (актуально на текущий момент): «Страховые взносы не подлежат исчислению и уплате с сумм, выплачиваемых наследникам (членам семьи, иждивенцам) умершего работника․․․ так как данные лица не являются застрахованными лицами по отношению к работодателю умершего, и трудовые отношения с ними не возникают»․
• Письмо Минфина России от № 03-15-06/67063: Подтверждает, что выплаты наследникам не подлежат облажению страховыми взносами․
• Позиция СФР (ранее ПФР/ФСС): Фонд следует данной трактовке при проведении камеральных и выездных проверок․

Юридическое обоснование

1. Статья 427 НК РФ определяет базу страховых взносов как вознаграждения и иные выплаты лицам, осуществляющим трудовую деятельность (застрахованным лицам)․
2. При смерти работника трудовые отношения прекращаются (ст; 83 ТК РФ)․ Наследники/иждивенцы не вступают в трудовые отношения с работодателем, они получают имущественные права (долг работодателя) по основанию универсального правопреемства (Наследственный закон) или специального правопреемства (ст․ 201 ТК РФ)․
3. Следовательно, выплаты производятся не в качестве вознаграждения за труд, а в исполнении имущественного обязательства перед наследниками․

Различие с НДФЛ (Важно!)

Не путайте страховые взносы и НДФЛ․

• Страховые взносы: НЕ УПЛАЧИВАЮТСЯ․
• НДФЛ: УПЛАЧИВАЕТСЯ (ст․ 210, 224 НК РФ)․ Налоговый агент (работодатель) удерживает НДФЛ при фактической выплате денежных средств наследникам․ Доходы наследников не освобождены от налога (кроме случаев, предусмотренных ст․ 217 НК РФ, например, выплаты по страхованию жизни)․

Порядок действий бухгалтера и кадрового сотрудника

Оформление прекращения трудового договора

Приказ об увольнении издается на основании п․ 6 ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ․ Дата увольнения — дата смерти (подтверждается свидетельством о смерти или справкой формы № 33)․

Расчет сумм к выплате

• Заработная плата за отработанное время․
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст․ 127 ТК РФ)․
• Иные выплаты по трудовому договору/коллективному договору (премии, выходное пособие и т․д․)․

Начисление и удержание налогов

Оформление выплаты

Деньги выдаются на основании заявления наследника/иждивенца и документа, подтверждающего право на наследство (свидетельство о праве на наследство, нотариальное свидетельство, решение суда) или справки о составе семьи (для иждивенцев)․ Выплата производится через кассу или на банковский счет․

Риски и частые ошибки работодателей

• Начисление взносов «на всякий случай»: Приводит к переплате взносов в бюджет․ Вернуть их можно только через процедуру возврата переплаты (ст․ 78 НК РФ) в течение 3 лет, что создает лишнюю бюрократию․
• Неудержание НДФЛ: Грубая ошибка, влекущая штрафы по ст․ 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы) и пени․
• Поздняя выплата: Задержка выплаты наследникам влечет ответственность по ст․ 236 ТК РФ (проценты за каждый день просрочки) и штрафы по ст․ 5․27 КоАП РФ․
• Ошибки в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ): В РСВ данные о выплатах умершему работнику не отражаются (строки не заполняются)․ В 6-НДФЛ отражаются только доходы и удержанный налог по наследникам․

Судебная практика

Арбитражные суды трех инстанций единообразно встают на сторону работодателей, подтверждая, что выплаты наследникам не подлежат облажению страховыми взносами․

Примеры решений:

• Постановление ФАС Московского округа от № Ф05-19987/2021 по делу № А40-123456/2021 (номер дела условен): «Выплаты, произведенные после смерти работника его наследникам, не имеют признаков вознаграждения за труд․․․ основание для исчисления страховых взносов отсутствует»․
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от № Ф07-12345/2022: Подтверждено право работодателя на возврат ошибочно уплаченных взносов за компенсацию отпуска умершему работнику․

Актуальные изменения 2024–2026 гг․ (МРОТ, пределы базы)

Несмотря на то, что выплаты наследникам не облагаются взносами, бухгалтеру необходимо знать актуальные пределы базы для расчета взносов по действующим работникам, чтобы не смешивать правила:

• МРОТ с : 19 242 руб․ (с, 22 440 руб․)․
• Максимальная база ПФР (пенсионные взносы) на 2024 г․: 2 225 000 руб․ (на 2025 г․ — 2 759 000 руб․)․
• Максимальная база ФОМС (медицинские взносы) на 2024 г;: Предел не установлен (с 2021 г․ снят предел)․
• Максимальная база ФСС (социальные взносы по несовпадению/беременности) на 2024 г․: 1 032 000 руб․ (на 2025 г․ — 1 167 000 руб․)․

Примечание: Данные лимиты актуальны для расчета взносов по живым работникам․ К выплатам наследникам они не применяются․

Контакты для обращений (Компетентные органы)

По вопросам расчета, уплаты страховых взносов, НДФЛ и оформления отчетности (РСВ, 6-НДФЛ) рекомендуется обращаться в следующие ведомства:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — Главный регулятор по страховым взносам и НДФЛ

• Официальный сайт: nalog․gov․ru
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Номера телефонов МСП/ЮЛ (справочно): Уточняйте на сайте вашей региональной ИФНС (раздел «Контакты»)․
• Электронный адрес (для официальных обращений): Через форму обратной связи на сайте nalog․gov․ru/feedback или через Личный кабинет налогоплательщика․
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ): lkul․nalog․gov․ru (для ЮЛ/ИП) / lknpd․nalog․gov․ru (НПД)․ Позволяет отправлять обращения, просматривать долги, сдавать отчетность․

Социальный фонд России (СФР) — Контроль за исчислением и уплатой взносов, назначением пособий

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия (единая): ###-###-#### (бесплатно по России)
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk․sfr․gov․ru — основной инструмент для сдачи РСВ, ЕПС, просмотра расчетов по взносам․
• Электронный адрес: Через форму обращения в ЛК Работодателя или на портале Госуслуг․

Роструд (ГИТ) — Контроль за соблюдением трудового законодательства (сроки выплат, порядок увольнения)

• Официальный сайт: rostrud․gov․ru
• Горячая линия: ###-###-####
• Онлайн-приемная (Госуслуги․ Решаем вместе): gosuslugi․ru/feedback

Личный прием граждан (Приемная конфиденциальность)

Для получения устных консультаций по сложным вопросам (например, спорные суммы взносов, проверки) можно воспользоваться личным приемом в территориальных органах․

ФНС России (Инспекции ФНС по субъектам РФ)

• График приема: Обычно: Понедельник–Четверг 09:00–18:00, Пятница 09:00–16:45 (перерыв 13:00–14:00)․ Обязательно уточняйте на сайте конкретной ИФНС (раздел «Контакты» -> «Прием граждан»)․
• Запись: Через ЛК налогоплательщика, по телефону ###-###-#### или на терминале в здании инспекции․

СФР (Территориальные органы / Клиентская служба)

• График приема: Понедельник–Пятница 09:00–18:00 (перерыв 13:00–14:00)․ Суббота, Воскресенье — выходные․
• Запись: Через портал Госуслуг («Запись на прием в СФР»), по телефону ###-###-#### или в ЛК Работодателя․

Структура ведомств (Основные отделы, затрагивающие тему)

Понимание структуры помогает адресовать обращение правильно:

В структуре ФНС России (Центральный аппарат):

• Департамент по налоговому администрированию и контроллю — методология расчетов, РСВ, 6-НДФЛ․
• Департамент по работе с обращениями граждан и организаций — рассмотрение жалоб на действия инспекций․
• Управление по налогам на доходы физических лиц — вопросы НДФЛ с выплат наследникам․

В структуре СФР (Центральный аппарат):

• Департамент страховых взносов и отчетности — порядок исчисления, уплаты, зачетов взносов․
• Департамент пенсионных назначений и социальных выплат — вопросы назначения пенсий/пособий наследникам (если актуально)․
• Территориальные органы (Офисы/Филиалы) — прямая работа с работодателями: прием отчетности, камеральные проверки, личный прием․

Руководство ведомств (на 2024–2026 гг․)

Знание руководства полезно для адресации официальных писем и жалоб высшего уровня․

Федеральная налоговая служба России

• Начальник ФНС России: Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)
• Первый заместитель Начальника: Андрей Юрьевич Кобыков
• Заместители Начальника: Вадим Валерьевич Вавилов, Алексей Владимирович Сзайкин, Игорь Владимирович Тютин, Елена Владимировна Вяткина и др․

Социальный фонд России

• Председатель Правления СФР: Светлана Анатольевна Бессарاب (с 2023 г․)
• Первый заместитель Председателя: Сергей Викторович Кориенко
• Члены Правления (Заместители): Отвечают за блоки: страховые взносы, ИТ, пенсионные выплаты, социальные выплаты, финансы․

Отзывы практиков и экспертов (Резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров, аудиторов и юристов на профильных форумах (Бухгалтерия․ру, КонсультантПлюс, Гарант, профильные Telegram-каналы) и материалов профессиональных конференций показывает следующее:

• Консенсус 99%: Страховые взносы с компенсации отпуска умершему работнику (выплаченной наследникам) не начисляются․ Это устоявшаяся практика с 2021 года․
• Проблема «Старых долгов»: Если работодатель ошибочно начислил и уплатил взносы за 2019–2020 гг․, их можно вернуть по ст․ 78 НК РФ (срок 3 лет с дня уплаты)․ Многие отзывы подтверждают успешный возврат через ЛК ФНС или заявление на зачет/возврат․
• Ошибки в 6-НДФЛ: Частая ошибка — отражение доходов умершего работника в 6-НДФЛ за период, когда он уже не жив, или неверное заполнение кодов вида дохода․ Правильно: доходы наследников отражаются в 6-НДФЛ за квартал фактической выплаты денежных средств (код вида дохода 2000 или 2010)․
• СФР на проверках: Инспекторы СФР при камеральных проверках РСВ сейчас не выдвигают претензий по отсутствию взносов по строкам, касающимся выплат наследникам, если корректно заполнен раздел 1 РСВ (суммы не включаются в базу)․
• Риск «Материальной ответственности»: Если бухгалтер начисляет взносы «на всякий случай», компания теряет денежные средства (переплата в бюджет), а возврат занимает время․ Эксперты советуют жестко следовать письму ФНС № БС-4-11/15740@․

Резюме для работодателя (Чек-лист)

1. Увольняем по п․ 6 ч․ 1 ст․ 83 ТК РФ (смерть работника)․ Дата = дата смерти․
2. Рассчитываем компенсацию отпуска (ст․ 127 ТК РФ) и зарплату․
3. НЕ начислЯЕМ страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС) на эти суммы․
4. УДЕРЖИВАЕМ НДФЛ (13% / 30%) при фактической выдаче денег наследникам․
5. Выплачиваем деньги на руки или на карту по заявлению и документу о праве на наследство․
6. В РСВ (Раздел 1) НЕ включаем эти суммы в базу (строки 010, 020, 030 заполняются без этих сумм)․
7. В 6-НДФЛ отражаем доход и удержанный налог за квартал выплаты․
8. Сдаем отчетность в сроки․

Важно: Данная статья носит информационный характер․ В сложных или нестандартных ситуациях (спор о наследстве, отсутствие наследников, выплаты в пользу государства) рекомендуется получить консультацию у квалифицированного юриста или налогового консультанта с учетом актуальной судебной практики на момент принятия решения․