Вопрос о том, подлежат ли страховым взносам выплаты, которые работодатель делает сотруднику при ликвидации организации, часто возникает у бухгалтеров и руководителей предприятий. В статье рассматриваются нормативно‑правовая база, порядок расчёта, лимиты необлагаемости и практические рекомендации.

Нормативно‑правовая база

К регулированию вопросов налогообложения и страховых отчислений при выплате выходного пособия относятся следующие нормативные акты:

• Трудовой кодекс РФ (ст. 178‑180) – определяет порядок и размер выходного пособия при ликвидации.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 226‑230) – устанавливает правила налогообложения выплат при увольнении.
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ст. 15‑18).
• Приказ ФНС России от № ММВ‑7‑03/104@ (постановление о порядке расчёта и уплаты страховых взносов с выплат при увольнении).
• КонсультантПлюс, Гарант и другие правовые системы – комментарии экспертов и образцы расчётных форм.

Что такое выходное пособие при ликвидации?

Выходное пособие – единовременная выплата, которую работодатель обязан произвести сотруднику в случае:

• Ликвидации (реорганизации) организации;
• Сокращения численности (штата) работников;
• Увольнения по соглашению сторон (в т.ч. при добровольном уходе).

Размер пособия рассчитывается как один среднемесячный заработок за каждый год работы (не менее одного месяца). Для регионов Крайнего Севера размер может быть удвоен (до шести месячных окладов).

Страховые взносы: облагаются ли они?

Согласно актуальному законодательству (2025‑2026 гг.), выходное пособие облагается страховыми взносами только в той части, которая превышает установленный лимит необлагаемости.

Лимит необлагаемости

• Для большинства регионов – трёхкратный размер среднего месячного заработка сотрудника.
• Для районов Крайнего Севера – шестикратный размер среднего месячного заработка.
• Сумма, не превышающая указанный лимит, освобождается от НДФЛ и от страховых взносов (ПФР, ФСС, ФОМС).

Что происходит с суммой, превышающей лимит?

Если выплата выходит за пределы лимита, то:

1. На превышающую часть начисляются страховые взносы по ставкам:
   • ПФР – 22 % (из них 10 % уплачивает работодатель, 12 % – работник, но в случае выплаты по увольнению работник не платит свою часть);
   • ФСС – 2,9 % (страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний);
   • ФОМС – 5,1 % (обязательное медицинское страхование).
2. НДФЛ в размере 13 % удерживается только с части, превышающей лимит, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Как правильно рассчитать страховые взносы

Алгоритм расчёта выглядит так:

1. Определить средний месячный заработок (включая все выплаты, подлежащие включению в расчёт, за последние 12 месяцев).
2. Умножить его на 3 (или 6 для Крайнего Севера) – получаем лимит необлагаемости.
3. Сравнить размер выходного пособия с лимитом:
   • Если ≤ лимит – никаких страховых взносов и НДФЛ не удерживается.
   • Если > лимит – разница (Пособие – лимит) подлежит обложению.
4. Вычислить страховые взносы с превышающей части:
   
   Сумма взносов = (Пособие – лимит) × (22 % + 2,9 % + 5,1 %) = (Пособие – лимит) × 30 %.
5. Сформировать расчётный лист (форма 2‑НДФЛ) и отразить в декларациях 4‑ФСС, 6‑НДФЛ, ПСВ, РСВ.

Порядок уплаты и сроки

• Страховые взносы с выплат при ликвидации подлежат уплате в том же порядке, что и с обычными заработными платами – до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.
• Декларация 4‑ФСС за квартал, в котором была произведена выплата, подаётся в срок до 25‑го числа месяца, следующего за кварталом.
• Если выплата произведена после 15‑го числа месяца, штраф за просрочку начисляется в размере 0,5 % от суммы за каждый день просрочки (не более 20 % от суммы долга).

Примеры расчётов

Пример 1. Обычный регион

Средний месячный заработок сотрудника – 60 000 ₽.
Лимит = 60 000 ₽ × 3 = 180 000 ₽.
Выплата выходного пособия – 250 000 ₽.

Превышение = 250 000 ₽ – 180 000 ₽ = 70 000 ₽.
Страховые взносы = 70 000 ₽ × 30 % = 21 000 ₽.
НДФЛ = 70 000 ₽ × 13 % = 9 100 ₽.

Пример 2. Крайний Север

Средний месячный заработок – 80 000 ₽.
Лимит = 80 000 ₽ × 6 = 480 000 ₽.
Выплата – 500 000 ₽.

Превышение = 20 000 ₽.
Страховые взносы = 20 000 ₽ × 30 % = 6 000 ₽.
НДФЛ = 20 000 ₽ × 13 % = 2 600 ₽.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: Нужно ли платить страховые взносы, если выходное пособие полностью покрывает лимит?

Ответ: Нет. Если сумма выплаты не превышает трёхкратный (или шестикратный) размер среднего заработка, она полностью освобождается от НДФЛ и страховых взносов.

Вопрос: Как отразить выплату в декларации 4‑ФСС?

Ответ: В графе «Выплаты при увольнении» указываете сумму, подлежащую обложению, и соответствующие коды (например, 123 – «выходное пособие»). Сумма страховых взносов указывается в колонке «Страховые взносы, подлежащие уплате».

Вопрос: Можно ли уменьшить налоговую базу, разделив выплату на несколько частей?

Ответ: Нет. Выходное пособие считается единовременной выплатой; разделение на части не меняет лимит необлагаемости и считается одной суммой при расчёте.