Вопрос обложения страховыми взносами выплат при увольнении остается одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. На 2025–2026 годы вступили в силу существенные изменения, касающиеся налогообложения НДФЛ и страховых взносов, которые кардинально разделили режим обложения для разных целей. В этой статье мы подробно разберем, какие выплаты подлежат обложению взносами в Пенсионный и Социальный фонды (ныне — Социальный фонд России — СФР), а какие нет, опираясь на актуальное законодательство и судебную практику.

Общее правило: статья 422 Налогового кодекса РФ

Базисом для начисления страховых взносов является объект налогообложения, вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам (п. 1 ст. 422 НК РФ). Принцип прост: все выплаты по трудовым отношениям облагаются взносами, если только законом прямо не установлено иное (исключения перечислены в ст. 422 НК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск: облагается в полной сумме

Это самый частый спорный момент. Несмотря на то, что с 2025 года компенсация за неиспользованный отпуск освобождена от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ), по страховым взносам режим не изменился.

• НДФЛ: Не удерживается (в пределах норм ТК РФ).
• Страховые взносы: Начисляются в общем порядке (30% или 15,1% в зависимости от категории плательщика) на полную сумму компенсации.

Обоснование: В перечне исключений ст. 422 НК РФ (п. 11) указаны «выплаты, производимые в связи с предоставлением ежегодных оплачиваемых отпусков». Компенсация при увольнении — это не предоставление отпуска, а денежная компенсация за непредоставленный отдых. Суды и ведомства (ПФР/СФР, ФНС) единообразно подтверждают: компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в полной сумме, включая взносы на травматизм.

Выходное пособие и выплаты по соглашению сторон (ст. 178, 180, 181 ТК РФ)

Здесь работает правило «трехкратного/шестикратного» лимита, но с важным нюансом 2025 года: лимиты для НДФЛ и для страховых взносов рассчитываются раздельно.

Для целей страховых взносов (п. 3.1 ст. 422 НК РФ):

Освобождаются от взносов выплаты в связи с увольнением (выходное пособие, компенсации по ст. 178, 180, 181 ТК РФ, выплаты по соглашению сторон), если они не превышают в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для районов Крайнего Севера и приравненных — шестикратный).

Сумма, превышающая лимит, облагается взносами в общем порядке.

Для целей НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ в ред. 2025 г.):

Освобождаются выплаты, предусмотренные законодательством при увольнении, кроме компенсаций за неиспользованные отпуска и дополнительные сутки отдыха. Лимит для НДФЛ также составляет 3/6 кратных МРОТ (среднего заработка), но база определяется иначе.

Важно: С 2025 года базы для НДФЛ и страховых взносов по выходным пособиям могут расходиться. Бухгалтеру нужно вести два параллельных расчета: один для взносов (с лимитом 3х зарплат), другой для НДФЛ (с лимитом 3х зарплат, но без учета компенсации за отпуск в освобождаемой части).

Компенсация за задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ)

Если работодатель задержал расчет при увольнении, он выплачивает компенсацию за каждый день задержки.

• Страховые взносы: Не начисляются. Данная компенсация имеет компенсационный (не вознаградительный) характер. Это подтверждается письмами ПФР/СФР и судебной практикой (в т.ч. Постановлением Пленума ВАС РФ).
• НДФЛ: Не удерживается (п. 17 ст. 217 НК РФ).

Дополнительные страховые взносы на травматизм (профриск)

Если организация платит дополнительные взносы за травматизм (тарифы от 0,1% до 8,5%), они начисляются на все выплаты, облагаемые основными взносами.

• На компенсацию за неиспользованный отпуск, начисляются (так как основные взносы начисляются).
• На выходное пособие в пределах лимита (3х зарплат) — не начисляются (так как основные взносы не начисляются).
• На часть выходного пособия, превышающую лимит — начисляются.

Нюанс: Если в месяце увольнения работник не работал во вредных/опасных условиях (например, уволен в первый день месяца), некоторые эксперты считают, что доп. взносы на компенсацию отпуска не начисляются, так как нет основы для применения повышенного тарифа за этот месяц. Однако преобладающая позиция СФР: тариф определяется по коду класса опасности организации на конец года, а объект налогообложения, все выплаты за год. Рекомендуется начислять доп. взносы на компенсацию отпуска.

Сводная таблица обложения основными выплатами при увольнении (2025–2026 гг.)

Порядок расчета и отражения в отчетности (РСВ, 6-НДФЛ)

1. Расчет среднего заработка: Для определения лимита 3х/6х зарплат используется средний заработок за 12 месяцев, предшествующих увольнению (с учетом правил Постановления Правительства № 922).
2. Накопление лимита: Лимит на невзыскание взносов применяется в целом за календарный год по сумме всех выплат, связанных с увольнением (п. 3.1 ст. 422 НК РФ). Если сотрудник уволился и восстановился по суду, а потом уволился снова, лимит общий.
3. РСВ (Расчет страховых взносов):
   • Строки 010/020/030 (Раздел 1) — включаем полную сумму компенсации за отпуск.
   • Строки 010/020/030, включаем сумму выходного пособия сверх лимита.
   • В Разделе 2 (Сведения о выплатах) указываем коды выплат: «2000» (заработная плата) для компенсации отпуска, «2300» (выходное пособие) для пособий.
4. 6-НДФЛ: Компенсация за отпуск не отражается в доходах (код дохода 2000 не ставится, так как освобождена). Выходное пособие в пределах лимита — код дохода 2300 (не облагается), сверх лимита — код 2000 (облагается).

Судебная практика и позиция ведомств (2024–2026 гг.)

• КонсультантПлюс / Гарант: В готовых решениях 2025–2026 гг. подтверждается: компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке (включая травматизм).
• Письма СФР/ФНС: Ведомства жестко следуют букве ст. 422 НК РФ. Исключение для «выплат в связи с предоставлением отпуска» не распространяется на компенсацию за непредоставленный отпуск.
• Суды (Арбитраж): В подавляющем большинстве дел суды встают на сторону фондов, взыскивая взносы с компенсаций за отпуск при увольнении (например, решения ФАС Московского округа, ФАС Северо-Западного округа 2024–2025 гг.).

Типовые ошибки бухгалтеров и как их избежать

• Ошибка 1: Не начислять взносы на компенсацию отпуска, ссылаясь на освобождение от НДФЛ.
  Решение: Разделяйте базы: НДФЛ — 0, Взносы — полная сумма.
• Ошибка 2: Применять единый лимит 3х зарплат и для НДФЛ, и для взносов без пересчета баз.
  Решение: Вести две карточки учета лимитов: по взносам (все выплаты при увольнении) и по НДФЛ (все выплаты при увольнении кроме компенсации отпуска).
• Ошибка 3: Не начислять доп. взносы на травматизм на компенсацию отпуска.
  Решение: Начисляйте доп. взносы на всю базу, подлежащую обложению основными взносами.
• Ошибка 4: Принимать за лимит сумму выходного пособия, установленную соглашением сторон, если она выше законного минимума, но не проверять общий лимит 3х зарплат.
  Решение: Лимит 3х зарплат — это потолок невзыскания для суммы всех выплат при увольнении за год.

На 2025–2026 годы ключевой вывод таков: разделение режимов НДФЛ и страховых взносов стало максимальным. Компенсация за неиспользованный отпуск — «черная овца» для взносов: она полностью облагается страховыми взносами (30%/15,1% + травматизм), но полностью освобождена от НДФЛ. Выходные пособия и выплаты по соглашению сторон пользуются льготой по взносам в пределах 3-х/6-и кратного среднего заработка. Грамотный расчет лимитов и раздельный учет баз — залог отсутствия начислений при проверках СФР и ФНС.

Контакты регулирующих органов для уточнения спорных вопросов

По вопросам начисления и уплаты страховых взносов, заполнения РСВ, а также по вопросам НДФЛ рекомендуется обращаться в контролирующие ведомства:

Федеральная налоговая служба Российской Федерации (ФНС России)

Официальный сайт: nalog.gov.ru

Единая горячая линия (бесплатно по России): ###-###-####

Телефон справочной службы МНС (Москва): +7 (495) -87-62-62

Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» -> «Написать в ФНС»

Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП)

Личный прием граждан: Проводится руководителями инспекций и их заместителями по предварительной записи через сайт налоговой инспекции по месту нахождения (раздел «Личный прием»).

График приема: Обычно среда (10:00–13:00 и 14:00–17:00), но уточняйте на сайте конкретной ИФНС.

Основные отделы (Департаменты): Департамент налогового администрирования, Департамент по работе с крупными налогоплательщиками, Департамент контроля и надзора.

Руководство: Начальник ФНС России — Егоров Даниил Вячеславович (с 2020 г.).

Отзывы о работе: Можно оставить на портале Госуслуги в разделе «Оценка качества услуг» или через форму «Народный контроль» на сайте ФНС.

Социальный фонд России (СФР) — бывший ПФР и ФСС

Официальный сайт: sfr.gov.ru

Единый контакт-центр (горячая линия): ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)

Телефон для юридических лиц и ИП (отдельная линия): ###-###-####

Электронный адрес: Через форму обратной связи на сайте sfr;gov.ru (раздел «Обращения»)

Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru (подача РСВ, ЕСВ, уведомлений, получение справок)

Личный кабинет застрахованного лица: lk.sfr.gov.ru (проверка страхового стажа, коэффициентов, пенсионных прав)

Личный прием граждан: В клиентских сервисах СФР (территориальных органов) по предварительной записи через Госуслуги, сайт СФР или по телефону ###-###-####.

График приема: Понедельник–пятница, часы уточняются в конкретном клиентском сервисе (часто 9:00–18:00 с перерывом).

Структура (Отделы/Управления): Территориальные органы (в субъектах РФ) -> Клиентские сервисы (в районах/городах). Центральный аппарат: Департамент страховых взносов, Департамент пенсионного обеспечения, Департамент социального страхования.

Руководство: Председатель Правления СФР — Чуленков Сергей Валентинович (с 2023 г.).

Отзывы о работе: Портал Госуслуги (раздел «Оценка качества»), книга отзывов в клиентских сервисах, форма «Задать вопрос» на сайте СФР.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Законодательство может меняться. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или юристам, а также использовать правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант) с актуальными комментариями.