При увольнении работника организация выплачивает различные виды компенсаций (выходное пособие‚ компенсацию за неиспользованный отпуск‚ пособия по соглашению сторон и др.). Важно правильно определить‚ какие из этих сумм подлежат начислению страховых взносов в ФСС (с 2023 г. – в СФР) и в ПФР‚ а какие освобождаются от обложения. Ниже представлен подробный разбор актуального порядка расчета‚ нормативной базы и практических примеров.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 422 (перечень выплат‚ не облагаемых страховыми взносами).
• Федеральный закон № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «О Пенсионном фонде Российской Федерации».
• Письма Минфина и ФНС (например‚ письмо Минфина от  № 03‑15‑06/67580 о неуплатой страховых взносов с выходного пособия).
• Письмо Роструда от  № ПГ/10195‑6‑1 – методика расчёта необлагаемого лимита при увольнении по соглашению сторон.
• Постановления Правительства РФ о предельных базах для начисления взносов в 2025‑2026 гг.

Все перечисленные нормативные акты действуют на момент написания статьи .

Какие выплаты при увольнении подлежат страховым взносам?

Согласно ст. 422 НК РФ‚ страховые взносы не начисляются на следующие виды выплат:

1. Государственные и социальные пособия (пособие по безработице‚ материнский капитал и т.д.).
2. Компенсационные выплаты при увольнении‚ не превышающие установленные лимиты (см. раздел 3).
3. Выплаты по страхованию жизни‚ добровольному медицинскому страхованию и др.

Все остальные суммы‚ выплачиваемые при увольнении‚ считаются частью заработной платы и подлежат обложению страховыми взносами в полном объёме:

• Зарплата за отработанное время (включая сверхурочные‚ премии‚ надбавки).
• Компенсация за неиспользованный отпуск (если превышает необлагаемый лимит).
• Выходное пособие‚ превышающее установленный предел.
• Иные компенсационные выплаты по соглашению сторон‚ выходящие за рамки льготного порога.

Необлагаемый лимит по страховым взносам при увольнении

С 2025 г. размер необлагаемого лимита для страховых взносов совпадает с лимитом по НДФЛ и составляет:

• Трехкратный размер среднемесячного заработка (СМЗ) – для большинства регионов.
• Шестикратный размер СМЗ – для работников‚ занятых на Крайнем Севере и приравненных к нему территориях.

При увольнении по соглашению сторон применяется специальная методика‚ указанная в письме Роструда от  № ПГ/10195‑6‑1:

1. Определяется фактическое число рабочих дней в следующих трёх (или шести) месяцах после даты увольнения.
2. Среднедневной заработок рассчитывается как сумма выплат за эти месяцы‚ делённая на количество рабочих дней.
3. Полученное значение умножается на 3 (или 6) – получаем необлагаемый лимит.

Если компенсационная выплата не превышает полученного лимита‚ она полностью освобождается от страховых взносов и НДФЛ. Сумма‚ превышающая лимит‚ облагается в обычном порядке.

Порядок расчета страховых взносов при увольнении

Исходные данные

• Среднемесячный заработок (СМЗ) за расчётный период (обычно 12 месяцев предшествующих увольнению).
• Вид выплаты (выходное пособие‚ компенсация за отпуск‚ иные компенсации).
• Факт увольнения (по соглашению сторон‚ по инициативе работника‚ сокращение staff и т.д.).
• Регион работы (для применения коэффициента 3 или 6).

Пошаговая инструкция

1. Рассчитать СМЗ:
   • Суммировать все выплаты‚ включённые в средний заработок (зарплата‚ премии‚ надбавки‚ компенсации за вредность и т.д.) за 12 календарных месяцев.
   • Разделить полученную сумму на 12.
2. Определить необлагаемый лимит:
   • Для обычных регионов: Лимит = СМЗ × 3.
   • Для Крайнего Севера: Лимит = СМЗ × 6.
   • При увольнении по соглашению сторон – использовать методику Роструда (см. п. 3).
3. Сравнить размер выплаты с лимитом:
   • Если выплата ≤ лимит → страховые взносы не начисляются.
   • Если выплата > лимит → облагаемая база = выплата – лимит.
4. Начислить страховые взносы на облагаемую базу по текущим тарифам (в 2025‑2026 гг.):
   • В ПФР – 22 %.
   • В ФСС (СФР) – 2‚9 % (с учетом доплат за вредные условия).
   • В ФОМС – 5‚1 %.
5. Оформить проводки в бухгалтерском учёте:
   • Дт 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) – Кт 69 (Налоги и сборы) – начисление страховых взносов.
   • Дт 69 – Кт 51 (Расчётный счёт) – уплата взносов в бюджет.

Пример расчета

Исходные данные:

• СМЗ = 80 000 руб.
• Регион – обычный (коэффициент 3).
• Вид увольнения – по соглашению сторон.
• Выплата при увольнении = 260 000 руб.

Шаг 1. Необлагаемый лимит = 80 000 × 3 = 240 000 руб.

Шаг 2. Выплата превышает лимит на 20 000 руб (260 000 – 240 000).

Шаг 3. Облагаемая база = 20 000 руб.

Шаг 4. Начисление страховых взносов:

• ПФР: 20 000 × 22 % = 4 400 руб.
• СФР: 20 000 × 2‚9 % = 580 руб.
• ФОМС: 20 000 × 5‚1 % = 1 020 руб.

Сумма‚ не облагаемая взносами (240 000 руб)‚ выплачивается работнику без удержаний.

Особенности выплат при разных основаниях увольнения

Увольнение по инициативе работника

В этом случае выплата ограничивается компенсацией за неиспользованный отпуск и‚ возможно‚ выходным пособием (если предусмотрено трудовым договором или коллективным договором). Оба вида выплат подлежат обложению страховыми взносами в полном объёме‚ если не попадают под льготный лимит (который применяется только к компенсационным выплатам при увольнении по соглашению сторон).

Увольнение по инициативе работодателя (сокращение staff‚ ликвидация)

Выходное пособие‚ выплачиваемое в соответствии со ст. 178 ТК РФ‚ облагается страховыми взносами по общим правилам. Однако‚ если выплата оформляется как компенсация по соглашению сторон (что часто практикуется при сокращении)‚ к ней может применяться льготный лимит.

Увольнение в связи с выходом на пенсию

Выплаты‚ связанные с выходом на пенсию (например‚ единовременное пособие)‚ не считаются компенсационными выплатами при увольнении и‚ как правило‚ не облагаются страховыми взносами‚ если они выплачиваются за счёт средств Пенсионного фонда.

Изменения в 2025‑2026 гг.

• С  г. предельная база для начисления взносов в ПФР увеличена до 2 225 000 руб. в год (соответственно‚ месячная база – 185 417 руб.). Это влияет на максимальную сумму взносов‚ но не меняет порядок определения облагаемой базы при увольнении.
• В 2026 г. внесены уточнения в письмо Минфина от  № 03‑15‑06/67580: подтверждено‚ что выходное пособие‚ не превышающее трехкратный (или шестикратный) размер СМЗ‚ полностью освобождается от страховых взносов.
• Письмо Роструда от  № ПГ/10195‑6‑1 получило официальное статус «Методические рекомендации» и теперь обязательно к применению при расчёте необлагаемого лимита по соглашению сторон.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Всегда проверяйте основание увольнения – от этого зависит‚ какой лимит применяется.
2. Ведите отдельный учёт выплат‚ попадающих под льготный лимит (выходное пособие‚ компенсация по соглашению сторон). Это упростит формирование отчёта 6‑НДФЛ и расчёта по страховым взносам.
3. При расчёте среднемесячного заработка включайте все выплаты‚ которые учитываются при определении среднего заработка по ТК РФ (премии‚ надбавки‚ компенсации за вредность).
4. Своевременно обновляйте нормативную базу: изменения в предельных базах и тарифах публикуются на сайтах ФНС и СФР.
5. В случае сомнений – запрашивайте разъяснения у территориальных органов СФР или у юридического отдела компании.

Расчет страховых взносов при увольнении требует внимательного анализа вида выплаты‚ основания прекращения трудового договора и действующих лимитов. Правильное применение положений ст. 422 НК РФ‚ писем Минфина и Роструда позволяет избежать доначислений‚ штрафов и споров с контролирующими органами. Следуя представленной пошаговой инструкции и учитывая актуальные изменения 2025‑2026 гг.‚ бухгалтер сможет корректно отразить все выплаты при увольнении в учёте и обеспечить своевременную уплату страховых взносов.

Помните: ключевой момент – своевременно определить‚ попадает ли выплата под необлагаемый лимит. Если да – взносы не начисляются; если нет – облагаемая база определяется как разница между выплатой и лимитом‚ а дальше применяются стандартные тарифы.