Страховые взносы – обязательные платежи, которые работодатели перечисляют в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования). Они формируют основу социальной защиты работников и регулируются главой 24 Налогового кодекса РФ.

Что относится к внебюджетным фондам и кто является плательщиком

• Пенсионный фонд РФ (ОПС – обязательное пенсионное страхование);
• Фонд социального страхования (ОСС – обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством);
• Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС).

Плательщиками страховых взносов являются организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие вознаграждение труду (заработную плату, гонорары, выплаты по гражданско‑правовым договорам и др.).

Порядок расчёта сумм страховых взносов

База начисления

Базой для начисления является сумма выплат и иных вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, за расчётный период (месяц, квартал, квартал, год). С 2024 года действует единый тариф для ОПС, ОСС и ОМС, за исключением тарифа по ОПС на доходы, превышающие предельную базу.

Предельная база и тарифы в 2024 году

Если доход физического лица за расчётный период превышает 300 000 руб., часть взноса на ОПС рассчитывается по пониженному тарифу 15 % (с суммы, превышающей 1,5 МРОТ). Это положение введено Федеральным законом от № 259‑ФЗ.

Формула расчёта

Сумма взноса = База начисления × Тариф фонда.
Для ОПС при превышении предельной базы применяется два этапа:

1. База до предела – тариф 22 %;
2. Превышение предела – тариф 0 % (взносы не начисляются).

Учёт страховых взносов в бухгалтерии

Страховые взносы относятся к расходам на оплату труда и отражаются на счетах:

• 70 – «Расчёты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы);
• 69 – «Расчёты по страховым взносам» (начисление взносов);
• 51 – «Расчётные счета» (оплата взносов в бюджет).

Пример бухгалтерских проводок за месяц (январь 2025 г.)

Дт 70 Кт 51 – начислена зарплата сотрудников (например, 300 000 руб.);
Дт 69 Кт 51 – начислены страховые взносы:
 • ОПС: 300 000 × 22 % = 66 000 руб.;
 • ОСС: 300 000 × 2,9 % = 8 700 руб.;
 • ОМС: 300 000 × 5,1 % = 15 300 руб.;
Дт 51 Кт 69 – уплата взносов во внебюджетные фонды (перечисление налоговой инспекции).

Если доход сотрудника за месяц превысил 300 000 руб., часть взноса на ОПС рассчитывается по ставке 15 % от суммы, превышающей 1,5 МРОТ (в 2025 году МРОТ = 19 242 руб., следовательно 1,5 МРОТ = 28 863 руб.).

Изменения в законодательстве 2024 года

• Введён единый тариф для ОПС, ОСС и ОМС (22 %, 2,9 %, 5,1 % соответственно) – упрощён расчёт для большинства плательщиков;
• Для доходов, превышающих 300 000 руб. за расчётный период, установлен пониженный тариф 15 % на часть ОПС (с суммы, превышающей 1,5 МРОТ);
• Изменены сроки уплаты взносов за 2024 год: основная сумма – не позднее 9 января 2025 г.; доплата по превышению 300 000 руб. – не позднее 1 июля 2025 г.;
• Уточнён порядок подтверждения пониженных тарифов для малых и средних предприятий (МСП): при отсутствии подтверждения фонд применяет максимальный тариф, основанный на заявленных в ЕГРЮЛ кодах ОКВЭД.

Контроль и надзор за уплатой взносов

Контроль над правильностью начисления и перечисления страховых взносов осуществляют:

• Федеральная налоговая служба (проверка соответствия расчётов НК РФ и timely payment);
• Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) – сверка полученных сумм с отчётами плательщиков;
• Федеральная служба по труду и занятости (контроль за соблюдением трудовых норм при начислении выплат).

Нарушения влекут штрафы, пени и возможное блокирование расчётных счетов организации.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Ежемесячно сверять начисленную базу с данными первичных документов (табели, приказы о премиях, договоры ГПХ).
2. Использовать автоматизированные бухгалтерские программы, где заложены актуальные тарифы и предельные базы (обновления выпускаются после каждого изменения законодательства).
3. Своевременно готовить и сдавать отчётность forms РСВ‑1, РСВ‑2 и 4‑ФСС в электронном виде через сервис ФНС.
4. При превышении дохода 300 000 руб. за месяц рассчитывать доплату отдельно и планировать её уплату до 1 июля следующего года.
5. Хранить подтверждающие документы (расчётные листки, платёжные поручения, выписки из банка) не менее четырёх лет.

Страховые взносы во внебюджетные государственные фонды остаются важнейшей составляющей налоговой нагрузки работодателя. Понимание порядка их расчёта, учёта и сроков уплаты позволяет избежать штрафов, обеспечить корректную отчётность и гарантировать социальные гарантии сотрудникам. Изменения 2024 года, направленные на упрощение расчёта и введение пониженных тарифов для высоких доходов, требуют внимательного слежения за обновлениями нормативных актов и своевременной адаптации бухгалтерских процессов.