Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Договоры гражданско‑правового характера (ГПД, ГПХ) широко применяются в практике российских организаций для привлечения исполнителей на выполнение работ или оказание услуг. Вопрос о том, подлежат ли такие выплаты страховым взносам в Фонд социального страхования (СФР), Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), остаёться актуальным для бухгалтеров, юристов и руководителей компаний.

В данной статье подробно рассмотрены нормативные положения, практика применения и исключения, действующие в 2024‑2026 гг., а также приведены практические рекомендации по расчёту и уплате взносов.

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ, ст. 420 – определяет объект обложения страховыми взносами;
Федеральный закон № 125‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
Постановления Правительства РФ о ставках страховых взносов (в т.ч. Постановление № 1156 от , действующее с и последующие корректировки);
Письма ФНС России и КонсультантПлюс (например, готовое решение «Как облагаются выплаты физическим лицам по договорам ГПХ» от 2026 г.).

Согласно ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты физическим лицам, если они осуществляются в рамках трудовых отношений или по договорам гражданско‑правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, передача имущества в пользование и т.д.

Когда страховые взносы уплачиваются

Общее правило, подтверждённое практикой ФНС и судебной практикой:

Выплаты по договорам ГПХ с физическим лицом по общему правилу облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ФНС России, Республика Саха (Якутия), 14).

Условия, при которых возникает обязанность уплаты взносов:

Исполнитель – физическое лицо, не зарегистрированное как индивидуальный предприниматель (ИП) и не имеющее статуса самозанятого;
Предмет договора – выполнение работ, оказание услуг, выполнение авторского заказа и т.п. (то есть не просто аренда имущества без предоставления услуг);
Договор не содержит прямого отказа от уплаты страховых взносов (такое условие является ничтожным по ст. 421 НК РФ).

Если все три условия выполнены, заказчик выступает в роли налогового агента и обязан:

удерживать НДФЛ из выплаты исполнителю;
начислять и уплачивать страховые взносы в ПФР, ФОМС и СФР (включая взносы на травматизм, если таковые предусмотрены договором).

Исключения из общего правила

Страховые взносы не уплачиваются в следующих случаях:

Исполнитель – самозанятый (налог на профессиональный доход, НПД) или ИП; в этом случае заказчик не является налоговым агентом по страховым взносам;
Предмет договора – чистая аренда имущества (без предоставления дополнительных услуг), например, аренда офисного помещения, оборудования, транспортного средства;
Выплата носит характер возмездного оказания услуг по договору поручения, где исполнитель выступает в качестве агента и не получает вознаграждение за собственный труд (например, комиссионное вознаграждение за привлечение клиентов);
Договор заключён с foreign физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, и выплата не относится к доходам, источником которых является Российская Федерация (в этом случае НДФЛ может не удерживаться, а страховые взносы не начисляются).

Пример из практики: договор аренды офисного помещения без обязательства по уборке, охране или другим сервисным услугам – страховые взносы не начисляются.

Ставки страховых взносов в 2024‑2026 гг.

Страховые взносы рассчитываются как процент от суммы выплаты. Общие ставки (единый тариф) для выплат физическим лицам по ГПХ:

Вид взноса	Ставка, %
Пенсионное страхование (ПФР)	22
Медицинское страхование (ФОМС)	5,1
Социальное страхование (СФР) – включая взносы на травматизм	2,9

В отдельных случаях могут применяться пониженные тарифы (например, для отдельных категорий получателей – инвалидов, ветеранов, участников боевых действий и т.д.), но они устанавливаются отдельными нормативными актами и требуют подтверждающих документов.

Если в договоре прямо указано условие об уплате взносов на травматизм, к базовой ставке добавляется соответствующий тариф (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска).

Кто и как уплачивает взносы

Обязанность по уплате страховых взносов возлагается на заказчика (организацию или индивидуального предпринимателя, выступающего в роли заказчика). Порядок действий:

Определить, является ли исполнитель физическим лицом без статуса ИП/самозанятого;
Проверить предмет договора – выполнение работ/услуг;
Рассчитать базу для начисления взносов (полная сумма выплаты, включая премии, надбавки, если они относятся к оплате труда);
Начислить взносы по ставкам, указанным в п. 4;
Уплатить взносы в бюджет не позднее дня уплаты страховых взносов за месяц, в котором была произведена выплата (как правило, не позднее 15‑го числа месяца, следующего за месяцем выплаты);
Сформировать и сдать отчётность: РСВ‑1 (расчёт по страховым взносам) и 6‑НДФЛ (если удерживался НДФЛ).

Пример бухгалтерской проводки при выплате 100 000 руб. исполнителю по ГПХ:

Дебет 70 (Расчёты с персоналом по оплате труда) -00 000
Кредит 51 (Расчётный счёт) -00 000

Дебет 69 (Расчёты по страховым взносам) -0 000 (100 000 * 30%)
Кредит 51 30 000

Если удерживался НДФЛ (13 %):

Дебет 70 13 000 (НДФЛ)
Кредит 68 (Расчёты по налогам) -3 000

Практические рекомендации

Ведите реестр договоров ГПХ с отметкой о статусе исполнителя (физлицо, ИП, самозанятый) и предмете договора;
При заключении договора пропишите условие о необходимости уплаты страховых взносов (если это требуется) – это исключит споры с налоговыми органами;
Регулярно сверяйте ставки взносов с актуальными нормативными актами (ставки могут изменяться ежегодно);
Используйте автоматизированные бухгалтерские системы (1С, Контур.Экстерн и др.), которые формируют расчёты по взносам и генерируют отчётность;
При работе с иностранными исполнителями уточняйте их налоговый резидентский статус и наличие двойного налогообложения;
Храните копии договоров, актов сдачи‑приёмки работ и платёжных документов не менее четырёх лет – это срок давности по налоговым спорам.

Договоры гражданско‑правового характера с физическими лицами, не являющимися ИП или самозанятыми, подлежат обложению страховыми взносами по общим правилам НК РФ. Исключения возникают только при наличии конкретных условий (аренда имущества без услуг, статус самозанятого/ИП, иностранный нерезидент и т.д.).

Заказчик, выступая в роли налогового агента, обязан:

определить объект обложения;
начислить и уплатить взносы по ставкам 30 % (плюс возможные доплаты за травматизм);
удерживать НДФЛ, если выплата подлежит налогообложению;
своевременно сдавать отчётность (РСВ‑1, 6‑НДФЛ).

Соблюдение этих требований позволяет избежать доначислений, штрафов и пеней со стороны налоговых органов, а также обеспечивает социальную защиту исполнителя (пенсионное, медицинское и социальное страхование);

Для более детальной информации рекомендуется обращаться к актуальным версиям Налогового кодекса РФ, Постановлений Правительства РФ о ставках страховых взносов, а также к готовым решениям КонсультантПлюс и Контур.Экстерн, которые регулярно обновляются с учётом изменений законодательства.