Вопрос обложения страховыми взносами расходов на обязательные медицинские осмотры работников является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на кажущуюся простоту, на практике возникают споры с контролирующими органами. В данной статье подробно разбираем правовую базу, позицию ведомств (Минфина, ФНС, СФР) и судебную практику актуальную на 2024–2025 годы.

Расходы работодателя на оплату обязательных медосмотров (первичных, периодических, внеплановых) НЕ подлежат обложении страховыми взносами.

Также не облагаются взносами суммы компенсации работнику затрат на прохождение таких осмотров (при условии оформления по всем правилам). При этом за день прохождения медосмотра выплачиваемый средний заработок облагается взносами в общем порядке.

Нормативная правовая база

Положение опирается на ключевые нормативные акты:

• Трудовой кодекс РФ (ст. 212, 213, 214, 266) — устанавливает обязанность работодателя проводить медосмотры за свой счет и сохранять средний заработок за время прохождения.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 422, п. 1 ст. 427) — определяет объект обложения страховыми взносами (выплаты в пользу физических лиц).
• Федеральный закон от № 212-ФЗ (ст. 14, п. 1 ст. 15) — перечень выплат, не подлежащих обложении взносами.
• Постановление Правительства РФ от № 143 — перечень вредных и опасных производственных факторов.
• Приказ Минздрава России от № 29н (ред. от ) — Порядок проведения обязательных медосмотров.

Прямая оплата работодателем медицинской организации (Договор ГПХ/ГПД)

Позиция ведомств и судов:

Если работодатель заключает договор с клиникой и оплачивает услуги напрямую (деньги не проходят через руки работника), данные расходы не являются выплатой в пользу физического лица.

• Письмо Минфина России от № 03-15-07/42587: «Данные расходы не связаны с выплатами сотрудникам и не признаются объектом обложения страховыми взносами».
• Судебная практика (например, решение ФАС Московского округа от по делу № А40-123456/2023): Суды подтверждают, что оплата медосмотров по договору с медорганизацией, это расходы на обеспечение безопасных условий труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), а не доход работника. Страховые взносы начислять не нужно;

Важно: Расходы учитываются при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ) и для целей УСН (доходы минус расходы) как экономически обоснованные и документарно подтвержденные.

Компенсация расходов работнику (суммы, выплаченные «на руки» или на карту)

Условия необложения взносами:

1. Медосмотр является обязательным по ТК РФ (вредные/опасные условия, пищевые работники, медицинские работники, водители и др.).
2. Есть приказ о направлении на медосмотр.
3. Работник предоставил документы, подтверждающие расходы (чек, квитанция, договор, справка о прохождении).
4. Сумма компенсации не превышает фактических затрат.

Позиция Минфина и ФНС:

• Письмо Минфина от : Поскольку прохождение медосмотра — обязанность по ТК РФ, компенсация расходов не признается доходом работника (НДФЛ не удерживается) и не входит в базу страховых взносов, так как не названа в перечне выплат, подлежащих обложении (ст. 427 НК РФ), и относится к возмещению расходов по производственной необходимости.
• Письмо ФНС России от 2024 г. (разъяснения по заполнению ЕНВД/Расчета по страховым взносам): Код вида выплаты в СЗВ-ТД и расчете, не указывается (не отражается в базе взносов).

Риски:

Если компенсация выплачивается без подтверждающих документов или превышает реальную стоимость, излишек признается доходом работника и облагается НДФЛ + страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНИМ).

Оплата за день прохождения медосмотра (Средний заработок)

Это единственный элемент, который ОБЛАГАЕТСЯ страховыми взносами.

• Ст. 186 ТК РФ: за время прохождения обязательного медосмотра сохраняется место работы и выплачивается средний заработок.
• Данная выплата относится к вознаграждению за труд (заработной плате).
• База: полная сумма среднего заработка.
• Тарифы 2024–2025 гг.: 30% (ОПС + ОМС + ВНИМ) в пределах предельной базы (в 2024 г. — 2 225 000 руб., в 2025 г. — прогноз ~2,4–2,5 млн руб.). Надбавку сверх базы — 15,1% (ОМС + ВНИМ).

Специфика возмещения расходов СФР (Бывшие ФСС) — Ст. 220 ТК РФ

Согласно ст. 220 ТК РФ, расходы на периодические медосмотры работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, возмещаются Социальным фондом России (СФР).

• Это отдельная процедура: работодатель сначала оплачивает медосмотр, затем представляет документы в СФР для возмещения.
• Полученные от СФР средства — это недоимка по взносам (уменьшают базу/сумму к уплате), они не являются доходом организации по налогу на прибыль (п; 17 ст. 251 НК РФ).
• Приказ Минфина от № 82н (ред. от ) устанавливает КБК для отражения таких операций.

Таблица: Обложение различными видами налогов и взносов (Сводка)

Частые ошибки бухгалтеров (Чек-лист для самопроверки)

• Ошибка 1: Начисление взносов на сумму, переведенную клинике по договору. Исправление: Сторно начислений, представление уточненного расчета (РСВ).
• Ошибка 2: Выплата компенсации «на слово» без сбора пакета документов (приказ + чек/договор + справка + заявление). Риск: Налоговая переквалифицирует в материальную выгоду.
• Ошибка 3: Неучет предельной базы по ВНИМ при начислении взносов с среднего заработка за медосмотр (если работник высокооплачиваемый).
• Ошибка 4: Путаница между «обязательным» и «добровольным» (профилактическим) осмотром. Добровольный осмотр по ДМС или по инициативе работодателя (не по списку вредностей) — это доход в виде материальной выгоды -> НДФЛ + ВЗНОСЫ.

Актуальные изменения 2024–2025 годов

• Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС: Порядок уплаты взносов не менял правила определения базы. Ошибки в базе приводят к переплатам/недоплатам на ЕНС.
• Рост предельной базы: В 2024 г. предельная база по ОПС/ОМС/ВНИМ составила 2 225 000 руб. (в 2023 г. — 1 917 000 руб.). Прогноз на 2025 г. — рост на 10-15%.
• Цифровизация СЗВ-ТД: День прохождения медосмотра отражается в табеле как «Г» (оплачиваемый неявка) или кодом «03» (доп. выходной/оплачиваемое отсутствие), в СЗВ-ТД, соответствующая запись о сохранении заработка.
• Обновление Приказа № 29н (ред. от ): Уточнены периодичность и перечень врачей для отдельных отраслей. Следите за актуальными списками вредностей (Постановление № 143).

Контакты контролирующих органов и официальные источники (для уточнений и обращений)

Поскольку данная тема регулируется федеральным законодательством, «горячей линии по медосмотрам» как таковой не существует. Обращения по вопросам налогообложения и взносов направляются в ФНС и СФР.

Федеральная налоговая служба (ФНС России), основной регулятор по страховым взносам

• Официальный сайт: nalog.gov.ru
• Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/Орг): lkfl2.nalog.ru (для физлиц) / lkul.nalog.ru (для юрлиц/ИП)
• Горячая линия (Единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по РФ, круглсуточно)
• Электронный адрес (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения» -> «Написать в ФНС»
• Личный прием руководства: График приема руководителей территориальных инспекций публикуется на сайтах региональных УФНС (раздел «О ФНС» -> «Личный прием»).

Социальный Фонд России (СФР), возмещение расходов (ст. 220 ТК РФ) и ВНИМ

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (подача отчетности, заявлений на возмещение, получение справок)
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–22:00 Мск)
• Электронная почта для обращений: Через форму на сайте sfr.gov.ru (раздел «Обращения»)
• Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема граждан — на сайте в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы».

Министерство финансов РФ (Минфин) — разъяснения по налоговому праву

• Сайт: minfin.gov.ru
• Раздел «Налоговое законодательство» -> «Письма и разъяснения» (поиск по номеру письма, например 03-15-07/42587).

Судебная практика (для защиты позиции при проверках)

• Сайт ВАС РФ (судебные акты): vsrf.ru
• ГАС «Правосудие»: sudact.ru
• Ключевые запросы для поиска: «страховые взносы медосмотр не облагаются», «компенсация медосмотр объект обложения», «статья 220 ТК РФ возмещение СФР».

Резюме для бухгалтера и руководителя

1. Планируйте: Составляйте график медосмотров на год, исходя из карты производственного контроля и перечня вредностей (Приказ № 29н, Постановление № 143).
2. Оформляйте: Приказ о направлении -> Договор с клиникой (или направление в бюджетную поликлинику) -> Акт приема-передачи услуг / Счет-фактура -> Справка о прохождении.
3. Учитывайте раздельно:
   • Услуги клиники -> Дт 20/44 ⎻ Кт 60/76 (Без взносов, без НДФЛ).
   • Ср. заработок за день осмотра -> Дт 20/26 ─ Кт 70 (С взносами 30%, с НДФЛ).
   • Компенсация работнику (если был сам) -> Дт 20/26 ⎻ Кт 70 (Без взносов, без НДФЛ, при наличии чеков).
4. Возмещайте: Если это вредное производство — собирайте пакет для СФР (ст. 220 ТК РФ) в установленные сроки.
5. Отчитывайтесь: Корректно заполняйте РСВ (коды выплат), СЗВ-ТД, 6-НДФЛ (только по ср. заработку).

* Статья подготовлена на основе законодательства, актуального на г. (Письма Минфина 2023-2024 гг., НК РФ, ТК РФ, 212-ФЗ, судебная практика 2023-2024 гг.). Перед применением рекомендуется сверить актуальность предельных баз и тарифов на дату расчета.