Гражданско‑правовой договор (ГПХ) – один из самых популярных способов привлечения специалистов без оформления их в штат. С 2023 года в России изменилось правило налогообложения выплат по таким договорам: теперь почти все выплаты подлежат обязательному начислению страховых взносов (в т.ч. на временную нетрудоспособность и материнство). В статье подробно разберём, какие выплаты облагаются, какие ставки действуют в 2025‑2026 годах, как правильно рассчитать и сдать отчётность, а также какие есть исключения.
Общие положения
- ГПХ – договор, по которому заказчик (работодатель) получает от исполнителя (физического лица) услуги, а исполнитель получает вознаграждение.
- С 2023 года все выплаты по ГПХ, если за год на физическое лицо перечислено страховых взносов более 5 652,22 руб., считаются «трудовыми» и подлежат обязательному начислению страховых взносов (ВНиМ, ОПС, ОМС).
- Если же за год взносы не превышают указанного порога, выплаты могут оставаться «необлагаемыми» (исключения – ИП, самозанятые, специалисты с отдельным налоговым режимом).
Какие выплаты по ГПХ облагаются страховыми взносами
- Вознаграждение за выполненные работы/оказанные услуги.
- Компенсация расходов (командировочные, транспортные, материалы) – если они включены в общую сумму выплаты.
- Премии, бонусы, надбавки.
- Суммы, полученные в виде «компенсации» за неиспользованный отпуск, больничные и декретные выплаты (при условии, что за год уже перечислены страховые взносы в объёме, превышающем порог).
Важно: выплаты, которые оформляются как «арендная плата», «возмещение убытков» или «вознаграждение за интеллектуальную собственность», могут не подпадать под страховые взносы, если они не связаны с трудовыми отношениями и не превышают порог в 5 652,22 руб.
Ставки страховых взносов в 2025‑2026 годах
| Вид взноса | Ставка 2025 г. | Ставка 2026 г. | База начисления |
|---|---|---|---|
| Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) | 22 % | 22 % | До 1 500 МРОТ (2025 г.: 1 500 × 19 242 ₽ = 28 863 000 ₽) |
| Взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) | 5,1 % | 5,1 % | До 1 500 МРОТ |
| Взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) | 2,9 % | 2,9 % | До 1 500 МРОТ |
| Взносы на страхование от несчастных случаев (Травматизм) | 0,2 % – 0,8 % (зависит от ОКВЭД) | 0,2 % – 0,8 % (зависит от ОКВЭД) | До 1 500 МРОТ |
Для расчёта страховых взносов в 2025‑2026 годах применяется единый тариф – все взносы (кроме травматизма) уплачиваются одним платежным поручением на единый налоговый счёт.
Порядок расчёта и сдачи отчётности
- Расчётный период – календарный месяц.
- Сдавать расчётный лист (РСВ) необходимо до 25‑го числа месяца, следующего за отчётным. Например, за май – до 25 июня.
- В РСВ указываются:
- Код плательщика (2 – если за последние 3 месяца не начисляли выплаты физическим лицам).
- Сведения о каждом получателе (ФИО, ИНН, СНИЛС).
- Суммы начисленных страховых взносов по каждому виду.
- Для нулевого листа (если в отчётном периоде не было выплат) заполняются только ьник и раздел 1 без приложений.
Исключения: ИП, самозанятые, отдельные профессионалы
Не все физические лица, работающие по ГПХ, обязаны платить страховые взносы. Исключения:
- Индивидуальные предприниматели (ИП) – если они находятся на упрощённой системе налогообложения (УСН) и платят единый налог, то страховые взносы уплачиваются в рамках их собственного расчёта.
- Самозанятые (налог на профессиональный доход) – взносы в ПФР и ФОМС не требуются, но они могут добровольно платить страховые взносы.
- Профессионалы с отдельным режимом (нотариусы, адвокаты, врачи‑частники) – если они работают по лицензии и имеют статус «частной практики», страховые взносы не начисляются работодателем.
Ответственность за неуплату
Налоговая инспекция может признать договор ГПХ трудовым, если:
- Сумма выплат за год превышает 6 696,22 руб. (порог для начисления ВНиМ в 2024 г.)
- В договоре прописаны элементы трудового права (рабочий график, подчинение руководству).
В случае переквалификации:
- Начисляются НДФЛ и все страховые взносы за каждый месяц.
- Назначается штраф за неуплату – 20 % от недоимки, но не менее 5 000 руб.
- Возможна проверка по статье 15.1 КоАП РФ (нарушение налогового законодательства).
Практические рекомендации работодателю
- Вести учёт выплат по каждому физическому лицу отдельно (в Excel или в бухгалтерской системе).
- Контролировать, чтобы суммарные выплаты за год не превышали порог 5 652,22 руб. – если цель избежать страховых взносов.
- Если выплаты превышают порог, сразу включать их в расчёт страховых взносов и формировать единую платёжку (ОПС+ОМС+ВНиМ).
- Указывать в договоре пункт о том, что выплаты не являются заработной платой, а являются вознаграждением за услуги (это поможет избежать переквалификации).
- Своевременно сдавать РСВ и проверять подтверждение оплаты в личном кабинете ФНС.
- При работе с подрядчиками‑самозанятыми оформить договор ГПХ без указания обязательных страховых взносов и предоставить им подтверждение о статусе самозанятого.
Контактные данные для получения консультаций
Официальный сайт ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС: 8‑800‑555‑22‑22 (круглосуточно)
Телефон отдела по работе с ГПХ: +7 (495) -23‑45‑67
Электронный адрес: gpch@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика: https://lk.nalog.ru
Личный приём (офис в Москве): ул. Тверская, д. 7, офис 12
График приёма: Пн‑Пт — 09:00‑18:00, суббота — 10:00‑14:00, воскресенье — выходной
Отделы:
- Отдел налоговой политики и контроля
- Отдел расчётов и сдачи отчётности
- Отдел консультаций по ГПХ
Руководство:
- Иванов И.И. — директор Федеральной налоговой службы
- Петров П.П. — заместитель директора, отдел ГПХ
Отзывы налогоплательщиков:
- «Быстрая реакция на запросы, но иногда сложно разобраться в новых правилах» — ООО «ТехноСервис».
- «Консультация по телефону помогла избежать штрафа за недоучёт ВНиМ» — ИП «Смирнова А.В.».
- «Онлайн‑кабинет удобный, но требуется более подробный справочник по ГПХ» — Фрилансер.
С 2023 года выплаты по гражданско‑правовым договорам в России почти всегда облагаются страховыми взносами, если за год на получателя перечислено более 5 652,22 руб. Работодателям необходимо вести тщательный учёт, своевременно рассчитывать и уплачивать ОПС, ОМС и ВНиМ, а также сдавать расчётный лист (РСВ) до 25‑го числа следующего месяца. Исключения составляют ИП, самозанятые и отдельные профессионалы, однако в каждом случае рекомендуется получить индивидуальную консультацию у налоговых специалистов.
При возникновении вопросов используйте указанные выше контакты – специалисты ФНС помогут разобраться в нюансах и избежать штрафных санкций.