Сотрудничество с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) — популярный способ заказать разовую работу или услугу, не оформляя сотрудника в штат. Однако с 2023 года правила расчета и уплаты страховых взносов кардинально изменились: введен единый платеж и новые отчетные формы. Ниже разбираем 8 главных пунктов, которые помогут заказчику избежать штрафов и начислений ФНС.

Общее правило: заказчик — плательщик взносов

Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физическим лицам по договорам ГПХ (подряду, возмездного оказания услуг), предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами. В данных отношениях заказчик выступает страхователем и плательщиком взносов.

Важно: Это правило действует, если исполнитель не является индивидуальным предпринимателем (ИП) и не применяет налог на профессиональный доход (самозанятый).

Исключения: когда взносы платить НЕ нужно

Есть две категории исполнителей, по которым заказчик освобождается от расчета и уплаты страховых взносов (и НДФЛ как налоговый агент):

• Индивидуальные предприниматели (ИП): Они сами платят фиксированные взносы за себя. Заказчик лишь удерживает НДФЛ (если ИП на ОСНО) или не удерживает (на УСН/ПСН/НПД).
• Самозанятые (НПД): Физические лица, зарегистрированные как плательщики налога на профессиональный доход. Они сами платят налог (4% или 6%) в приложении «Мой налог». Заказчик не подает отчетность по ним в СФР и ФНС.

Лайфхак: Перед подписанием договора обязательно проверяйте статус исполнителя через сервис ФНС «Статус плательщика НПД» или реестр ИП. Сохраните скриншот проверки на дату заключения договора — это ваше доказательство добросовестности при проверке.

Ставки страховых взносов по ГПХ (Единый тариф) на 2024–2026 годы

Для физических лиц по ГПХ применяется единый тариф (пенионное + медицинское страхование). Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (ВНИМ) по ГПХ не начисляются (кроме особых случаев высокого риска по ст. 20.1 ФЗ-125).

С 2023 года платежи перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС) по единому КБК 182 1 02 02010 06 1000 160. Раздельные платежи по каждому виду взносов в прошлое.

Предельная база (потолок) начисления взносов

Взносы на пенсионное страхование начисляются только в пределах максимальной базы (предельной базы). Над излишком, 0%. Медицинское страхование — от полной суммы без ограничений.

• 2024 год: 2 225 000 руб. (подтверждено Постановлением Правительства № 1996).
• 2025 год: 2 759 000 руб. (утвержден ФЗ от № 389-ФЗ).
• 2026 год: Прогнозируется рост до ~3 000 000+ руб. (точная цифра утверждается Правительством к 1 октября 2025 г.).

Пример: Если в 2024 г. вы заплатили исполнителю 2,5 млн руб., взнос 22% ляжет только на 2 225 000 руб. На разницу (275 000 руб.) пенсионный взнос не начисляется. Медицинский 5,1% — на полные 2,5 млн.

Пакет отчетности: «Пять форм» заказчика

По исполнителям по договору ГПХ (физлицам, не ИП/самозанятым) заказчик сдает пять отчетных форм в разные ведомства:

1. РСВ (Расчет страховых взносов) — в СФР. Квартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). С 2024 г. сдается только в электронном виде через ЭДО/личный кабинет СФР.
2. 6-НДФЛ — в ФНС. Квартально (до последнего числа месяца, следующего за кварталом) и ежегодно (до 25 февраля след. года).
3. Персонифицированные сведения (ЕФС-1, подразделы 1.1 и 1.2) — в СФР. Ежемесячно (до 15-го числа следующего месяца). Заменяют старые СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД;
4. Сведения о доходах физлица (подраздел 2.1 ЕФС-1 / 6-НДФЛ) — по сути дублируются в 6-НДФЛ, но порядок сдачи ЕФС-1 регламентирован приказом СФР.
5. ЕФС-1 (Общий раздел) — сдается вместе с персонифицированными сведениями.

Сроки 2024–2026: Отчетность сдается только в электронном виде. Бумажные варианты не принимаются.

НДФЛ: ставки и сроки удержания

Параллельно с взносами заказчик выступает налоговым агентом по НДФЛ:

• 13%, для налоговых резидентов РФ (до 5 млн руб. в год).
• 15%, для резидентов на сумму дохода свыше 5 млн руб. в год (прогрессивная шкала).
• 30% — для нерезидентов РФ (иностранные граждане, пребывающие в РФ < 183 дней в году).

Удерживать налог нужно в день фактической выплаты денег (перевода на карту/счет). Перечислять в бюджет, не позднее следующего дня после удержания (для бюджетников, в день перечисления).

Риск переквалификации в трудовые отношения (Ст. 19.1 ТК РФ)

Это главный риск заказчика. Если инспекция ФНС или суд решит, что по сути у вас трудовые отношения (ежедневный график, подчинение, регулярная зарплата, выполнение функции штатной единицы), последствия серьезны:

• Доначисление всех взносов по тарифу 30% (или 15,1%/30% с предельной базой) + НДФЛ.
• Штрафы по ст. 122 НК РФ (20–40% от неуплаченной суммы).
• Пени за каждый день просрочки.
• Обязательство оформить сотрудника по ТК РФ с выплатой отпускных, больничных, компенсаций.

Как защититься:

1. Договор на конкретный результат (акт, готовый продукт), а не на «процесс/часы работы».
2. Исполнитель сам определяет время, место и методы выполнения.
3. Нет внутренних распорядков, табелей учета рабочего времени, должностных инструкций.
4. Оплата по актам сдачи-приемки (КС-2, КС-3 или универсальный акт), а не дважды в месяц фиксированной суммой.
5. Исполнитель использует свой инвентарь/оборудование (если возможно).

Больничные и пенсия исполнителя: зачем ему ваши взносы?

Часто заказчики спрашивают: «Зачем я плачу взносы за физлицо, если оно не мой сотрудник?». Ответ прост: социальная защита исполнителя.

• Пенсионный стаж и коэффициенты (ИПК): Взносы 22% идут на формирование будущей пенсии исполнителя. Без ваших платежей у него будет «дыра» в стаже.
• ОМС (полис): Взносы 5,1% обеспечивают доступ к бесплатной медицине.
• Больничный лист: С 2023 г. физические лица по ГПХ имеют право на оплату больничного за счет СФР, ЕСЛИ за них перечислялись взносы на ВНИМ (добровольно) или выполняются специальные условия. Примечание: по общему правилу заказчик НЕ платит ВНИМ по ГПХ. Исполнитель может застраховать себя добровольно, платя взносы за себя как ИП или через добровольное страхование ВНИМ. Однако стаж болезни для расчета % оплаты больничного учитывается за счет пенсионных/медицинских взносов.

Чек-лист заказчика перед подписанием договора ГПХ с физлицом

• [ ] Проверить статус исполнителя (ИП / Самозанятый / Обычное физлицо) на сайте ФНС.
• [ ] Прописать в договоре: предмет (результат), сроки, цена, порядок приемки (Акт), ответственность сторон.
• [ ] Исключить формулировки: «рабочий график», «подчинение», «должность», «оклад», «ежемесячная выплата».
• [ ] Подготовить пакет документов: Договор + Акт сдачи-приемки + Счет на оплату / УПД.
• [ ] Настроить учет в 1С/бухпрограмме: контрагент — физлицо, вид договора — ГПХ, начисление взносов 27,3% (ЕНП).
• [ ] Календарь отчетности: РСВ (квартал), 6-НДФЛ (квартал/год), ЕФС-1 (месяц).
• [ ] Удержать и перечислить НДФЛ в день выплаты / на следующий день.
• [ ] Сохранить все первичные документы минимум 5 лет (для налоговой) и 50/75 лет (для СФР, персонифицированный учет).

Резюме: Работа с физлицами по ГПХ в 2024–2026 годах требует дисциплины в отчетности (ЕФС-1, РСВ, 6-НДФЛ) и точного расчета взносов 27,3% в пределах предельной базы. Главное — грамотно оформить отношения, чтобы избежать риска переквалификации в трудовые. Используйте ЕНП для уплаты — это упрощает кассовую дисциплину.