Договор гражданско‑правового характера (ГПХ) с физическим лицом широко используется компаниями для привлечения исполнителей на разовые или периодические работы. Однако с 2023 года законодательство изменило порядок начисления страховых взносов по таким выплатам, и теперь заказчик обязан уплачивать почти все виды взносов, за исключением случаев, когда работа выполняется самозанятым или индивидуальным предпринимателем. Ниже – подробный разбор актуальных правил, ставок, предельных баз, порядка отчётности и типичных ошибок.
Нормативная база - Налоговый кодекс РФ, глава 34 «Страховые взносы в обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в обязательное медицинское страхование».
- Федеральный закон № 400‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации» (с изменениями на 2026 г.).
- Федеральный закон № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
- Приказ ФНС России от № ЕД‑7‑11/878 «Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме» (с последними редакциями от , ).
- Постановления Правительства РФ о предельных базах для начисления взносов (обновляются ежегодно).
Важно помнить, что положения главы 34 НК РФ применяются к выплатам по договорам ГПХ, если между сторонами не установлены трудовые отношения. Признаки трудовых отношений (подчинение, режим работы, предоставление рабочего места и т.д.) могут привести к переквалификации договора в трудовой и последующему начислению взносов в полном объёме плюс штрафы.
Кто платит страховые взносы?
| Категория исполнителя | Кто уплачивает взносы | Примечание |
|---|---|---|
| Физическое лицо (не ИП, не самозанятый) | Заказчик (организация или ИП) | Все виды взносов, кроме взноса на травматизм (если не указано в договоре) |
| Индивидуальный предприниматель (ИП) | ИП самостоятельно | Заказчик не является страхователем по выплатам ИП |
| Самозанятый (НПД) | Самозанятый сам | Заказчик не уплачивает взносы; самозанятый платит налог на профессиональный доход |
Если в договоре ГПХ прямо указано, что исполнитель работает на условиях, характерных для трудового договора (фиксированный график, подчинение руководителю, предоставление инструментов и т.п;), налоговая может переквалифицировать отношения и начислить взносы, пени и штрафы.
Виды страховых взносов и их ставки (2024‑2026 гг.)
С 2023 года все страховые взносы, кроме взноса на травматизм, рассчитываются по единому тарифу и уплачиваются одним платежным поручением на ЕНС (единый налоговый счёт).
| Вид взноса | Ставка, % | Куда направляется |
|---|---|---|
| Пенсионное страхование (ПФР) | 22 | Пенсионный фонд РФ |
| Медицинское страхование (ФОМС) | 5,1 | Фонд обязательного медицинского страхования |
| Социальное страхование (ВНиМ – временная нетрудоспособность и материнство) | 2,9 | Фонд социального страхования |
| Страховые взносы на травматизм | 0,2 – 8,5 (в зависимости от класса профессионального риска) | ФСС (по травматизму) |
Предельные базы для начисления (индексируются ежегодно) - 2024 год:
- ПФР и ФОМС – 1 917 000 руб.;
- ВНиМ – 1 032 000 руб.;
- Травматизм – база не ограничена (расчёт производится от фактической выплаты).
- 2025 год:
- ПФР и ФОМС – 2 225 000 руб.;
- ВНиМ – 1 200 000 руб.;
- 2026 год (по проекту индексации на уровень инфляции):
- ПФР и ФОМС – 2 500 000 руб.;
- ВНиМ – 1 350 000 руб.;
- ПФР и ФОМС – 1 917 000 руб.;
- ВНиМ – 1 032 000 руб.;
- Травматизм – база не ограничена (расчёт производится от фактической выплаты).
- ПФР и ФОМС – 2 225 000 руб.;
- ВНиМ – 1 200 000 руб.;
- ПФР и ФОМС – 2 500 000 руб.;
- ВНиМ – 1 350 000 руб.;
Если выплата за расчётный период превышает предельную базу, взносы начисляются только до этой базы. Предельные базы устанавливаются Постановлением Правительства РФ и публикуются на официальном сайте ФНС.
Исполнитель получил по договору ГПХ 150 000 руб. за квартал.
- Определяем базу для каждого вида взноса (не превышает предельные базы 2025 года): 150 000 руб.
- ПФР: 150 000 × 22 % = 33 000 руб.
- ФОМС: 150 000 × 5,1 % = 7 650 руб.
- ВНиМ: 150 000 × 2,9 % = 4 350 руб.
- Травматизм (предположим класс риска 0,5 %): 150 000 × 0,5 % = 750 руб.
Сумма уплачивается одним платёжным поручением на ЕНС с указанием КБК каждого вида взноса.
Отчётность по страховым взносам при выплатах по ГПХ
Заказчик, являющийся страхователем по выплатам физическому лицу по договору ГПХ, обязан сдавать расчёт по страховым взносам (РСВ) в электронной форме.
Форма и порядок заполнения - Форма РСВ утверждена Приказом ФНС от № ЕД‑7‑11/878 (с изменениями от и ).
- Расчёт заполняется поквартально.
- Срок подачи – не позднее 25‑го числа месяца, следующего за окончанием отчётного квартала.
- В РСВ указываются:
- Суммы выплат по каждому виду дохода (включая вознаграждение по ГПХ);
- Начисленные взносы по ПФР, ФОМС, ВНиМ и травматизму;
- Превышение предельных баз (если есть);
- Данные о физическом лице (ФИО, ИНН, СНИЛС).
Персонифицированные сведения (форма СЗВ‑М/СЗВ‑Стаж)
- Суммы выплат по каждому виду дохода (включая вознаграждение по ГПХ);
- Начисленные взносы по ПФР, ФОМС, ВНиМ и травматизму;
- Превышение предельных баз (если есть);
- Данные о физическом лице (ФИО, ИНН, СНИЛС).
Помимо РСВ, заказчик должен представлять персонифицированные сведения о физических лицах, получавших выплаты по ГПХ:
- Форма СЗВ‑М (ежемесячно) – сведения о начисленных взносах;
- Форма СЗВ‑Стаж (ежегодно) – сведения о стаже и заработке для расчёта пенсии.
- Сроки подачи те же, что и для РСВ (не позднее 25‑го числа месяца после отчётного периода).
Все формы подаются через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС или через оператора электронного документооборота.
Особенности и риски при применении ГПХ Когда взносы на травматизм не начисляются?
Взнос на травматизм по ГПХ начисляется только если в договоре прямо указано, что заказчик уплачивает этот вид взноса. В противном случае исполнитель не приобретает права на пособие по временной нетрудоспособности в связи с профессиональным заболеванием или несчастным случаем на производстве.
Риск переквалификации в трудовой договор
Налоговая и судебная практика указывают на следующие признаки, которые могут привести к признанию отношений трудовыми:
- Указание в договоре конкретного рабочего графика (например, «с 9:00 до 18:00»);
- Требование подчинения внутреннему распорядку заказчика;
- Предоставление заказчиком рабочего места, оборудования, спецодежды;
- Систематическое, регулярное выполнение работ одним и тем же исполнителем;
- Наличие системы штрафов и премий, характерной для трудовых отношений.
При переквалификации заказчик обязан уплатить все недоимченные взносы, пени и штраф (от 20 % до 40 % от суммы недоимки) согласно ст. 122 НК РФ.
Исключения для самозанятых и ИП
Если исполнитель зарегистрирован как самозанятый (НПД) или как индивидуальный предприниматель, страховые взносы по выплатам за его счёт не уплачиваются заказчиком. Самозанятый уплачивает налог на профессиональный доход (4 % или 6 % в зависимости от того, кому оказываются услуги), а ИП уплачивает взносы в свою пользу как плательщик.
Важно: договор с самозанятым должен содержать условие о том, что исполнитель применяет режим НПД, иначе налоговая может посчитать, что выплата осуществляется физическому лицу без статуса самозанятого и начислить взносы.
Практические рекомендации для заказчика - Формулируйте договор ГПХ чётко: указывайте предмет, срок, размер вознаграждения, порядок оплаты, отсутствие подчинения и фиксированного графика, а также то, что исполнитель предоставляет свои средства и оборудование.
- Проверяйте статус исполнителя: запросите копию ИНН, СНИЛС, а при работе с самозанятым – уведомление о постановке на учёт НПД.
- Начисляйте взносы своевременно: используйте бухгалтерскую программу, которая автоматически применяет предельные базы и ставки текущего года.
- Сдавайте отчётность в установленные сроки: настройте напоминания в календаре на 25‑е число месяца после квартала.
- Храните подтверждающие документы: акты выполненных работ, счета, платежные поручения, переписку – они помогут доказать гражданско‑правовой характер отношений при проверке.
- Регулярно обновляйте нормативную базу: подписывайтесь на рассылки ФНС, КонсультантПлюс, Гарант или другие правовые системы, чтобы не пропустить изменения в ставках, базах и формах отчётности.
Страховые взносы по договору возмездного оказания услуг с физическим лицом с 2023 года практически приравнены к взносам по трудовым договорам, за исключением возможности не начислять взнос на травматизм (если он не предусмотрен договором). Заказчик обязан:
- Определять статус исполнителя (физлицо, ИП, самозанятый);
- Начислять взносы по ставкам 22 % (ПФР), 5,1 % (ФОМС), 2,9 % (ВНиМ) и, при наличии условия, по травматизму;
- Соблюдать предельные базы, индексируемые ежегодно;
- Сдавать РСВ и персонифицированные сведения в электронной форме не позднее 25‑го числа месяца после отчётного периода;
- Минимизировать риск переквалификации отношений, избегая признаков трудового договора в тексте ГПХ и в фактическом взаимодействии.
Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений, штрафов и конфликтов с налоговыми органами, а также обеспечит исполнителю доступ к социальным гарантиям (больничные, декретные выплаты, пенсионные накопления) в рамках действующего законодательства.
Информация актуальна на года. Для уточнения конкретных ставок, предельных баз и форм отчёта рекомендуется обращаться к официальным источникам: сайт ФНС России (nalog.ru), Приказы ФНС, а также к актуальным редакциям Налогового кодекса РФ.