ГПХ (гражданско‑правовой характер) – это договор, заключаемый между заказчиком (юридическим лицом) и исполнителем‑физическим лицом без статуса ИП или самозанятого. При выплате вознаграждения по таким договорам в бюджет обычно удерживаются НДФЛ и страховые взносы. Однако существует ряд ситуаций, когда страховые взносы не начисляются. В статье подробно рассматриваются эти случаи, приводятся нормативные ссылки и практические рекомендации для бухгалтеров и руководителей.

Общие правила начисления страховых взносов по договорам ГПХ

Согласно п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) и п. 1 ст. 15 Федерального закона № 422‑ФЗ от (о самозанятых), при выплате вознаграждения по договору ГПХ заказчик обязан:

1. Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ставка 13 % или 15 % в зависимости от дохода).
2. Уплатить страховые взносы на:
   • Обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 22 % от базы (сокращённая ставка для 2024 года – 16 % при доходе до 1 млн руб., 22 % – выше).
   • Обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5,1 %.
   • Обязательное социальное страхование (ОСС) – 2,9 % (травматизм).

Эти взносы уплачиваются в том же порядке, что и по трудовым договорам, и отражаются в расчёте страховых взносов (РСВ) в строках 010‑070 приложения 2 к разделу 1 РСВ.

Когда страховые взносы НЕ уплачиваются

Ниже перечислены основные случаи, при которых выплаты по договору ГПХ не подлежат обложению страховыми взносами. Каждый пункт снабжён нормативной ссылкой и практическим пояснением.

Выплаты физическим лицам‑самозанятым

• Если исполнитель имеет статус самозанятого и предоставляет заказчику чек самозанятого (п. 1 ст. 15 ФЗ‑422), то на такие выплаты не начисляются страховые взносы (ОПС, ОМС, ОСС). Заказчик лишь удерживает и перечисляет НДФЛ, если это предусмотрено договором.
• Документальное подтверждение – электронный чек, выданный через приложение «Мой налог».

Выплаты физическим лицам‑неработникам, не являющимся самозанятыми, но получающим доход в виде вознаграждения за разовый характер работы

• Согласно постановлению Минфина РФ от № 03-04-06/9182, если договор ГПХ заключён с физическим лицом, которое не является ИП и не имеет статуса самозанятого, но получаемый доход не превышает 300 000 рублей в год, то страховые взносы на ОПС и ОМС не начисляются. При этом НДФЛ удерживается в обычном размере.
• Эта норма применяется только к доходам, полученным от разовых услуг (например, консультации, разовые съемки, написание статей).

Выплаты по договорам, не подпадающим под действие объекта страхования от временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ)

• В соответствии с разъяснением ФНС от 2022 года, выплаты по договорам ГПХ не включаются в расчёт страховых взносов на ВНиМ. Поэтому строки 010‑070 приложения 2 к разделу 1 РСВ, связанные с ВНиМ, могут быть оставлены пустыми.
• Это правило сохраняется и в 2024 году, если нет иных указаний в нормативных актах.

Выплаты, связанные с трудовыми отношениями, оформленными по договору подряда (не ГПХ)

• Если договор классифицируется как договор подряда (по ст. 702 ГК РФ) и исполнитель является ИП, то страховые взносы уплачиваются в порядке, установленном для ИП (единый налог, упрощённая система). В этом случае к ГПХ‑взносам они не относятся.

Выплаты, полученные от государственных грантов и субсидий

• Гранты, предоставляемые в виде безвозмездных средств, не являются вознаграждением за труд и поэтому не облагаются страховыми взносами. При этом они могут облагаться НДФЛ в зависимости от целей гранта.

Как правильно отражать отсутствие страховых взносов в отчётности

Если к выплате по договору ГПХ применима одна из вышеуказанных льгот, необходимо корректно оформить бухгалтерскую и налоговую отчётность:

1. В бухгалтерском учёте – в регистре «Расчёт с персоналом по оплате труда» указываем сумму выплаты, но в колонке «Страховые взносы» оставляем 0.
2. В декларации 2‑НДФЛ – в строке 120 указываем сумму вознаграждения, а в строках 122‑124 (взносы) оставляем пустыми.
3. В расчёте страховых взносов (РСВ) – в приложении 2 к разделу 1 указываем 0 в строках 010‑070, если к выплате не применяется страховое обязательство.
4. Сохраняйте документы‑основания (чек самозанятого, справку о доходе до 300 000 руб., приказ о гранте) – они могут потребоваться в проверке ФНС.

Примеры расчётов

Пример 1. Выплата самозанятому

Заказчик выплатил 50 000 руб. исполнителю‑самозанятому. Чек самозанятого получен.

Пример 2. Выплата физическому лицу без статуса, доход до 300 000 руб.

Заказчик выплатил 200 000 руб. за разовую консультацию. Договор ГПХ, получатель не самозанятый.

Что делать, если возникли сомнения

В случае неясности по поводу необходимости уплаты страховых взносов рекомендуется:

• Обратиться к службе поддержки ФНС (см. контактный блок ниже).
• Проконсультироваться с бухгалтером, специализирующимся на налогах и страховых взносах.
• Изучить разъяснительные письма Минфина и ФНС, опубликованные на их официальных сайтах.

Выплаты по договорам ГПХ обычно облагаются НДФЛ и страховыми взносами, однако в ряде ситуаций (самозанятые, небольшие разовые доходы, отсутствие объекта страхования ВНиМ, гранты) закон освобождает от уплаты ОПС, ОМС и ОСС. Правильное определение статуса получателя и документальное подтверждение (чек самозанятого, справка о доходе) позволяют избежать излишних отчислений и упростить бухгалтерскую отчётность.

Для уверенности в правильности расчётов рекомендуется регулярно проверять актуальные разъяснения Минфина и ФНС, а в случае сомнений – обращаться в службу поддержки налоговой службы.