Вопрос обложения страховыми взносами выплат по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете․ Налоговое законодательство предоставляет льготы, но накладывает строгие условия их применения․ В данной статье подробно разбираем актуальные нормы статьи 422 Налогового кодекса РФ, изменения, вступившие в силу с 2024–2025 годов, позицию Минфина и ФНС, а также отвечаем на частые вопросы бухгалтеров․

Описание: правовая природа платежей по ДМС и база для взносов

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, от начисления страховых взносов освобождаются доходы работников в виде сумм страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (в т․ч․ ДМС), заключаемым на срок не менее одного года;

Ключевые условия освобождения от взносов:

• Срок договора: не менее 12 месяцев (год)․ Краткосрочные полисы (менее года) не дают права на льготу․
• Целевое назначение: договор должен предусматривать выплату страховой суммы при наступлении страховых случаев (болезнь, травма), а не оплату конкретных медицинских услуг за счет работодателя (что квалифицируется как материальная помощь)․
• Лицензия страховщика: у страховой организации должна быть действующая лицензия ЦБ РФ на осуществление деятельности по страхованию жизни и здоровья․
• Лицензия медучреждения: медицинские услуги должны оказываться организациями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность (выданную в соответствии с законодательством РФ)․

Важно: Предельная величина базы для исчисления страховых взносов (установленная ст․ 424 НК РФ) на суммы, направленные на ДМС, не распространяется, так как эти суммы полностью исключаются из базы (при соблюдении условий)․ Если условия нарушены, суммы включаются в базу и обкладываются взносами в общем порядке (30% / 15․1% в зависимости от категории плательщика) с учетом предельной базы․

Нормативная база и ключевые изменения 2024–2025 годов

Федеральный закон от № 362-ФЗ

Закон внес изменения в части первую и вторую Налогового кодекса РФ․ Основные аспекты, затрагивающие ДМС:

1. Уточнены правила определения налоговой базы по страховым взносам для плательщиков, указанных в п․ 1 ст․ 419 НК РФ․
2. Установлена единая предельная величина базы для исчисления взносов, которая ежегодно индексируется (с 2025 года — в связи с ростом МРОТ)․
3. Позиция Минфина (письмо 03-15-05/61936 от ): подтверждено, что при изменении состава застрахованных в течение года (добавление/исключение сотрудников) льгота сохраняется, если сам договор заключен на год и более․ Переплата/доплата взносов по ушедшим/пришедшим сотрудникам не требуется, если полис оформлен корректно․

Ст․ 432 НК РФ — Порядок исчисления и уплаты

Платежи по ДМС, освобожденные от взносов, не включаются в базу для расчета взносов в отчете РСВ․ Однако расходы на ДМС учитываются при начислении НДФЛ (как доходы в натуральной форме, освобожденные от налога в рамках 120 000 руб․ в год по совокупности с лечением/обучением, согласно п․ 3 ст․ 219 НК РФ — отдельный лимит)․

Контакты для обращений: куда задать вопрос по ДМС и взносам

Если у вас возникли спорные ситуации по начислению взносов, применению ст․ 422 НК РФ или заполнению РСВ, обращайтесь в контролирующие органы:

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — Основной регулятор

• Официальный сайт: nalog․gov․ru (разделы «Налоги и сборы» → «Страховые взносы», «Личный кабинет налогоплательщика»)
• Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (звонок по России бесплатный)
• Номера телефонов справок/инспекций: доступны в разделе «Контакты» на сайте ФНС по коду вашего региона․
• Электронный адрес (для официальных запросов): через форму обратной связи на сайте ФНС или через Телекоммуникационный оператор (ТКС) при сдаче отчетности․

Социальный фонд России (СФР), Контроль за уплатой взносов

• Официальный сайт: sfr․gov․ru
• Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно по России)
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): доступен на сайте sfr․gov․ru (требуется ЕСИА / КЭП)․ Позволяет проверить зачисление платежей, сформировать ведомость расчетов, задать вопрос эксперту․

Министерство финансов РФ — Разъяснения по применению НК РФ

• Официальный сайт: minfin․gov․ru (раздел «Нормативная правовая база» → «Письма Минфина»)
• Поиск разъяснений по ключевым словам: «ДМС», «ст․ 422», «страховые взносы»․

Личный прием граждан и представителей организаций

Для решения сложных вопросов, требующих изучения документов (договоров ДМС, полисов, реестров), возможно личное обращение․

График приема в инспекциях ФНС (общий образец)

Важно: График может отличаться в конкретной инспекции․ Обязательно уточняйте его на сайте nalog․gov․ru в карточке вашей ИФНС или записывайтесь через «Госуслуги»․

График приема в клиентской службе СФР (территориальных органов)

Обычно совпадает с графиком ФНС․ Запись в ЛКР или по телефону ###-###-####․

Структура отделов, курирующих вопрос ДМС и взносов

Понимание структуры помогает адресовать обращение сразу в нужное подразделение․

В ФНС России (Центральный аппарат и региональные инспекции)

• Департамент по налогам и сборам (ДНС): методология начисления НДФЛ и взносов․
• Департамент по работе с налогоплательщиками: личный прием, горячая линия, претензии․
• Отдел по проверке отчетности (камеральные проверки): анализ РСВ, выявление ошибок по кодам доходов (код 2760, взносы на ДМС, освобожденные)․
• Межрайонные инспекции (МИФНС): работа с крупными плательщиками (крупные корпорации, банки)․

В Социальном фонде России (СФР)

• Управление по учету и контролю зачисления платежей: зачисление денег на ЕНП, распределение по видам взносов․
• Управление по работе с застрахованными лицами и работодателями: ЛКР, консультации по базам, лимитам, кодам доходов․
• Территориальные органы (филиалы): прием граждан, рассмотрение споров о начисленных долгах/пени․

Руководство ключевых органов (актуально на 2026 год)

Знание руководства полезно для адресации официальных писем и жалоб․

• ФНС России: Начальник — Даниил Вячеславович Егоров (с 2020 г․)․ Заместители курируют блоки: налоговая политика, ИТ, работа с налогоплательщиками, проверки․
• СФР: Глава Фонда, Светлана Анатольевна Бессарاب (назначена в 2024 г․)․ Структура включает Первого заместителя и заместителей по направлениям: пенсии, пособия, страховые взносы, медицинское страхование (ОМС)․
• Минфин РФ: Министр, Антон Германович Силуанов․ Департамент налоговой политики (руководитель — Иван Владимирович Чебешков) готовит разъяснения (письма) по ст․ 422 НК РФ․

Отзывы практиков и частые ошибки (разбор кейсов)

Анализ судебной практики (Арбитражные суды, Обзор судебной практики ВС РФ) и форумов бухгалтеров выявляет типичные ошибки, приводящие к начислению взносов, пени и штрафов (ст․ 122, 123 НК РФ)․

Топ-5 ошибок работодателей:

1. Отсутствие лицензии у клиники․ Оплата услуг в стоматологии/косметологии без лицензии на медицинскую деятельность (только лицензия на образовательную деятельность или отсутствие лицензии) — доход облагается․
2. Оплата «медицинских карт» / корпоративных программ без страховщика․ Если работодатель платит клинике напрямую за счет своих средств (без страховой компании) — это материальная помощь (п․ 28 ст․ 217 НК РФ — до 4000 руб․ в год на лечение, остальное под взносы и НДФЛ), а не ДМС․
3. Смена страховщика в середине года без сохранения непрерывности․ Если старый договор расторгнут, а новый заключен с перерывом, риск признания краткосрочными․
4. Некорректное заполнение РСВ․ Использование кода дохода 2760 (освобожденные) для сумм, не соответствующих условиям ст․ 422 НК РФ․ Проверяйте: код 2760 только для взносов по ДМС (год+), код 2000, для облагаемых․

Примеры из отзывов бухгалтеров (обобщенно):

• Кейс 1: «Договор ДМС заключен на 13 месяцев․ Сотрудник уволился через 3 месяца․ Инспекция признала, что условие «не менее года» выполнено по отношению к договору в целом․ Взносы с возвращенной части премии (пропорционально неотработанному периоду) не начислены, так как договор был годовым»․ — Подтверждает позицию Минфина в письме от ․
• Кейс 2: «Купили полис в страховой компании, но в полисе указано: «Оплата услуг за счет средств Страховщика»․ На проверке ФНС потребовала договор с клиникой․ Мы предоставили договор страхования + реестр клиник из полиса + копии лицензий клиник․ Вопрос закрыли в нашу пользу»․
• Кейс 3: «Расходы на ДМС включили в базу НДФЛ (лимит 120 тыс․ руб․ на лечение/обучение/ДМС)․ Сотрудник получил дорогой полис (150 тыс․)․ Надбавка 30 тыс․ пошла в базу НДФЛ (13%), но под страховые взносы не попала, так как договор годовой»․

Резюме: чек-лист для безопасного применения льготы по ст․ 422 НК РФ

Перед оплатой полиса ДМС и отражением в учете пройдитесь по пунктам:

• [ ] Договор страхования заключен на срок 12 месяцев и более (дата начала, дата окончания >= 365/366 дней)․
• [ ] У Страховщика есть лицензия ЦБ РФ на вид деятельности «Страхование жизни и здоровья» (проверяем на cbr․ru)․
• [ ] В полисе/договоре перечень клиник․ У каждой клиники есть лицензия Минздрава/Росздравнадзора на медицинскую деятельность (проверяем на реестре лицензий)․
• [ ] Платеж производится страховщику (не клинике напрямую)․
• [ ] В бухгалтерии: ДТ 76 / КТ 51 — взнос перечислен․ ДТ 26/44 / КТ 76 — расход признан (п․ 11 ст․ 255 НК РФ — расходы на ДМС включаются в состав иных расходов, не связанных с реализацией, если выполнены условия ст․ 255 НК РФ и ст․ 422 НК РФ)․
• [ ] В РСВ (СЗВ-ТД / РСВ) сумма по ДМС отражена с кодом дохода 2760 (не облагается взносами)․ В 6-НДФЛ, код дохода 2760 (не облагается НДФЛ в пределах лимита 120 тыс․ руб․ совокупно)․
• [ ] Документы (договор, полис, реестр клиник, лицензии, платежка) хранятся не менее 5 лет (срок хранения первички по налогам)․

Дата актуальности информации: ․ Статья подготовлена на основе НК РФ, ФЗ-362 от , письма Минфина 03-15-05/61936 от и судебной практики․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или в территориальный орган ФНС/СФР․