Вопрос о том, подлежат ли выплаты по временной нетрудоспособности (больничный) начислению страховых взносов, остаётся актуальным для бухгалтеров, кадровых специалистов и руководителей организаций. Ниже рассмотрим действующее законодательство, изменения, вступившие в силу с 1 сентября 2025 года, а также практические нюансы, которые помогут избежать ошибок при начислении взносов.
Нормативная база
- Федеральный закон № 255‑ФЗ от «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- Федеральный закон № 125‑ФЗ от «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
- Федеральный закон № 167‑ФЗ от «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
- Постановление Правительства РФ № 540 от «Об утверждении порядка исчисления среднего заработка для расчёта пособий по временной нетрудоспособности» (вступает в силу ).
Согласно этим нормативным актам, пособие по временной нетрудоспособности (выплачиваемое Фондом социального страхования – ФСС) не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев.
Общее правило: больничный не облагается страховыми взносами
Основное положение, закреплённое в пункте 2 статьи 14 Федерального закона № 125‑ФЗ и пункте 2 статьи 20 Федерального закона № 167‑ФЗ, гласит:
«Выплаты по временной нетрудоспособности, осуществляемые за счёт средств Фонда социального страхования, не подлежат начислению страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование».
Это правило действует независимо от того, было ли пособие принято к зачёту ФССС ошибкой в листка.
Исключения и особенности
Выплатные дни (переносимо в ФСС или нет. Даже если ФСС отказал в зачёте из‑за ошибки в листке нетрудоспособности, выплаченная сумма по‑прежнему не облагается взносами.
Когда больничный может попасть в базу для начисления взносов?
Несмотря на общее правило, на практике существуют ситуации, когда выплаты, связанные с больничным, всё‑же участвуют в расчёте страховых взносов. Рассмотрим их подробно.
Первые три дня нетрудоспособности (оплата за счёт работодателя)
Согласно статье 5 Федерального закона № 255‑ФЗ, первые три дня болезни оплачивает работодатель за счёт собственных средств. Эти выплаты не считаются пособием ФСС, а рассматриваются как часть заработной платы. Поэтому:
- На сумму, выплаченную за первые три дня, начисляются страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС (включая взносы на травматизм).
- База для начисления формируется из среднего заработка, рассчитанного в соответствии с новым порядком, утверждённым Постановлением Правительства РФ № 540 от (вступает в силу ).
Выплата больничного непосредственно работодателем (в случае отказа ФСС)
Если ФСС отказал в зачёте листка нетрудоспособности и работодатель выплачивает пособие самостоятельно, такая выплата также не облагается страховыми взносами, поскольку по сути остаётся социальным пособием, а не заработной платой. Однако важно правильно оформить документ: указать, что выплата производится «за счёт средств работодателя в связи с отказом ФСС в зачёте листка нетрудоспособности».
Повышенное пособие по временной нетрудоспособности (в связи с травматизмом)
Согласно разъяснениям ПФР России (письмо от ), повышенное пособие, выплачиваемое в случае профессионального заболевания или несчастного случая на производстве, также не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм.
Изменения в порядке исчисления среднего заработка с
Постановление Правительства РФ № 540 ввело новый порядок расчёта среднего заработка, используемого для определения размера пособия. Изменения касаются:
- включения в базу выплат по договорам ГПХ, если в договоре предусмотрена уплата страховых взносов;
- исключения из базы выплат, не связанных с трудовыми отношениями (например, компенсаций за отпуск).
Эти поправки влияют лишь на размер пособия, а не на то, облагается ли оно взносами. Само пособие по‑прежнему остаётся освобождённым от начисления страховых взносов.
Практические рекомендации для бухгалтера
- Разделяйте выплаты: первые три дня – зарплата (начисляйте взносы); с четвёртого дня – пособие ФСС (взносы не начисляются).
- Проверяйте основание выплаты: если пособие выплачивается работодателем из‑за отказа ФСС, оформите его как социальное пособие и не начисляйте взносы.
- Следите за обновлениями: с используйте новый порядок расчёта среднего заработка (Постановление № 540) при начислении первых трёх дней.
- Документируйте отказы ФСС: сохраняйте переписку и решения ФСС, чтобы подтвердить, что выплата не относится к заработной плате.
- Консультируйтесь с нормативными актами: при сомнениях обращайтесь к письмам ПФР и ФСС, а также к актуальным разъяснениям Минтруда.
В 2025 году основное правило остаётся неизменным: пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств Фонда социального страхования, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев.
Исключение составляют только выплаты, произведённые работодателем за первые три дня нетрудоспособности (и приравненные к ним случаи, когда работодатель компенсирует пособие из‑за отказа ФСС). Эти суммы относятся к заработной плате и подлежат начислению всех видов страховых взносов.
С учётом вступившего в силу с нового порядка исчисления среднего заработка, бухгалтеру необходимо корректно рассчитывать базу для первых трёх дней, но при этом помнить, что само пособие ФСС остаётся освобождённым от обложения.
Соблюдение указанных рекомендаций позволит избежать штрафов и доначислений, а также обеспечит прозрачность расчётов с Фондом социального страхования и внебюджетными фондами.