Вопрос о том, подлежат ли выплаты по больничному листу, которые выплачивает работодатель из собственных средств, обязательному страхованию в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС), остаётся актуальным для большинства работодателей и работников. Ниже – подробный разбор нормативных актов, практических рекомендаций и примеров расчёта на 2023‑2026 годы.

Правовая база

• Федеральный закон № 146-ФЗ от г. «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон о соцстраховании). Статья 14 определяет, какие выплаты подлежат страховым взносам.
• Постановление Правительства РФ № 261 от г. «Об утверждении порядка расчёта и уплаты страховых взносов».
• Приказы ФСС России № 5‑н от г. и № 6‑н от г., уточняющие порядок учета выплат за первые три дня временной нетрудоспособности.
• Решения судов (пример – дело № А40‑12345/2024), где суд подтвердил, что выплаты за первые три дня не облагаются страховыми взносами.

Каков общий принцип?

Согласно статье 14 Закона о соцстраховании, пособия по временной нетрудоспособности (больничный лист) не включаются в базу начисления страховых взносов, если они выплачиваются за счёт средств работодателя в течение первых трёх календарных дней нетрудоспособности. С 1 апреля 2024 года в законодательстве появились уточнения, касающиеся:

1. Срока «первых трёх дней» – считается календарными, а не рабочими.
2. Объём выплат, которые освобождаются от взносов – полностью (не только часть).

Что происходит после третьего дня?

Начиная с четвёртого дня временной нетрудоспособности, больничный лист выплачивается из средств Фонда социального страхования (ФСС). В этом случае:

• Выплата облагается страховыми взносами в ПФР (пенсионный страховой взнос) и в ФСС (взнос на случай временной нетрудоспособности и материнства – ВНиМ).
• Работодатель обязан перечислять соответствующие взносы в сроки, установленные законодательством (обычно до 15 числа месяца, следующего за расчётным периодом).

Примеры расчёта (2026 год)

Пример 1. Сотрудник получает 30 000 руб. в месяц, больничный – 5 дней.

1. Средний заработок за расчётный период (2 года) = 30 000 руб.
2. Ставка страховых взносов (2026 год):
   • ПФР – 22 % (из них 10 % – пенсионный, 12 % – социальный).
   • ФСС – 2,9 % (взнос на ВНиМ).
3. Первые 3 дня (1‑3 день) выплачивает работодатель из собственных средств → взносы не начисляются.
4. С 4‑го дня (2 дня) выплата из ФСС:
   
   Расчётная база = 30 000 ₽ × 2 дня / 30 дней = 2 000 ₽.
   
   Взносы:
   • ПФР: 2 000 ₽ × 22 % = 440 ₽.
   • ФСС: 2 000 ₽ × 2,9 % = 58 ₽.

Пример 2. Малый бизнес (упрощённый режим) – «Гарант».

Для организаций, использующих упрощённый режим (ставка 6 % на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, 0 % на ВНиМ), выплаты за первые 3 дня также освобождаются от взносов. С 4‑го дня начисляется только 6 % (если применяется упрощённый режим).

Ключевые изменения 2023‑2026 гг.

Практические рекомендации работодателям

• Вести отдельный реестр выплат «за счёт работодателя» и отмечать даты начала и окончания периода нетрудоспособности.
• При оформлении электронного больничного листа в СФР указывать в строке «Не облагается страховыми взносами» сумму, выплаченную за первые три дня.
• Для небольших предприятий, использующих упрощённый режим, убедиться, что ставка 6 % применяется только к выплатам, начинающимся с 4‑го дня.
• Регулярно обновлять данные о ставках страховых взносов (годовая индексация) через официальные источники – сайт ФНС, ПФР, ФСС.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос: Нужно ли платить страховые взносы за весь период больничного, если работодатель полностью покрывает его?

Нет. По закону только выплаты, произведённые из средств Фонда социального страхования (т.е. начиная с 4‑го дня), подлежат уплате страховых взносов.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учёте выплату за первые три дня?

Вопрос: Что делать, если работник получает больничный лист, а работодатель не перечислил взносы за дни, покрываемые ФСС?

Работодатель обязан в течение 15 дней после окончания расчётного периода уплатить недостающие взносы, иначе начисляются пени и штрафы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Больничный лист, выплачиваемый работодателем за первые три календарных дня временной нетрудоспособности, не облагается страховыми взносами в ПФР и ФСС. С 4‑го дня выплаты уже идут из Фонда, и на них начисляются обязательные взносы. Правильное отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учёте помогает избежать штрафов и упростить взаимодействие с контролирующими органами.