Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Вопрос обложения страховыми взносами выплат при увольнении по сокращению штата или численности работников является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Законодательство устанавливает четкие лимиты не облагаемых сумм, однако на практике часто возникают споры о квалификации выплат и применении льгот. В данной статье подробно разбираем актуальные правила 2024–2026 годов, опираясь на положения Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ и разъяснения контролирующих органов (ФНС, СФР).

Нормативная база: что говорит закон?

Ключевым документом, регулирующим порядок исчисления страховых взносов, является статья 422 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от № 289-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, объектом обложения является вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по трудовым договорам (гражданско-правовым договорам), за исключением выплат, перечисленных в п. 11 данной статьи.

Именно в п. 11 ст. 422 НК РФ закреплен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К ним относятся:

Выходное пособие при ликвидации организации или сокращении штата/численности, в размере, не превышающем трехкратный средний месячный заработок работника (для работников организаций, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях — шестикратный размер).
Средний месячный заработок, сохраняемый работнику на период трудоустройства после увольнения по сокращению (в течение 2 месяцев, в исключительных случаях — до 3 месяцев) — в пределах одного среднего месячного заработка.

Выходное пособие: лимит «трех зарплат»

Общее правило

Согласно ст. 178 ТК РФ, при увольнении по сокращению работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Если внутренними локальными нормативными актами (ЛНА), коллективным договором или трудовым договором установлен больший размер выходного пособия, то разница между фактической выплатой и установленным ТК РФ минимумом (1 средняя зарплата) также может быть освобождена от взносов, но только в совокупности до трехкратного размера среднего месячного заработка.

Пример: Средний месячный заработок сотрудника, 100 000 руб. Коллективный договор предусматривает выходное пособие 4 средних зарплаты (400 000 руб.).

Не облагается взносами: 300 000 руб. (3 × 100 000).
Облагается взносами: 100 000 руб. (превышение лимита).

Особенности для Северных регионов

Для работников, работающих на Крайнем Севере и в приравненных к ним местностях, не облагаемый лимит увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка (п. 11 ст. 422 НК РФ).

Позиция ФНС и судебная практика

Федеральная налоговая служба в многочисленных письмах (например, от , от ) подтверждает: выходное пособие освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами в сумме, не превышающей 3-кратный (или 6-кратный) размер среднего месячного заработка. Суммы сверх лимита включаются в базу страховых взносов по общим правилам (30% на ОПС/ОМС/ВНиМ/ОСС).

Средний заработок на период трудоустройства

После увольнения по сокращению работодатель обязан сохранять средний месячный заработок работнику на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ):

В течение 2 месяцев после увольнения, обязательно.
На 3-й месяц, по решению органа занятости, если работник не трудоустроился.

Важное ограничение по страховым взносам (п. 11 ст. 422 НК РФ): Не облагаются взносами выплаты в размере не более одного среднего месячного заработка за весь период сохранения (2 или 3 месяца).

Внимание: Если работнику выплачивается средний заработок за 2 месяца (например, 200 000 руб. суммарно), а его средний месячный заработок составляет 100 000 руб., то:

100 000 руб. — не облагаются взносами.
100 000 руб., облагаются взносами.

Это правило часто упускают бухгалтеры, полностью освобождая от взносов все выплаты за период трудоустройства.

Дополнительные компенсации и выплаты по соглашению сторон

Дополнительные компенсации по ЛНА

Если коллективным договором или ЛНА предусмотрены дополнительные гарантии (материальная помощь, компенсация за неиспользованный отпуск сверх нормы, доп. выплаты при сокращении), они подлежат обложению страховыми взносами в полном объеме, так как не входят в перечень п. 11 ст. 422 НК РФ. Исключение, если они входят в структуру «выходного пособия» и не выходят за лимит 3-х зарплат.

Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ)

Часто сокращение оформляют по соглашению сторон с выплатой компенсации. Позиция Минфина и ФНС (письмо ФНС от № БС-4-11/3066, актуальна на 2026 г.):

Если основанием увольнения является сокращение (указано в соглашении), а компенсация по сути является выходным пособием — применяется лимит 3-х зарплат (п. 11 ст. 422 НК РФ).
Если увольнение по соглашению сторон без привязки к сокращению (просто по взаимному согласию), компенсация полностью облагается страховыми взносами (лимит 3-х зарплат не применяется).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Денежная компенсация за неисацияция за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск при увольнении (в т.ч. по сокращению) всегда облагается страховыми взносами в полном объеме. Она не входит в перечень п. 11 ст. 422 НК РФ и не относится к выходному пособию.

Сводная таблица обложения выплат при сокращении (2024–2026 гг.)

Вид выплаты	Облагается страховыми взносами?	Основание / Лимит
Выходное пособие (базовое, 1 зарплата по ст. 178 ТК РФ)	Нет	Входит в лимит 3-х зарплат (п. 11 ст. 422 НК РФ)
Доп. выходное пособие (по Коллективному договору/ЛНА)	Частично	Не облагается в пределах суммарного лимита 3-х средних месячных заработков (6-ти для Севера)
Ср. заработок на 1-й и 2-й месяц трудоустройства	Частично	Не облагается в пределах 1-го среднего месячного заработка за весь период (п. 11 ст. 422 НК РФ)
Ср. заработок на 3-й месяц (по решению центра занятости)	Частично	Входит в тот же лимит 1-го среднего месячного заработка (совокупно за 2-3 мес.)
Компенсация за неиспользованный отпуск	Да, полностью	Ст. 127 ТК РФ, не входит в п. 11 ст. 422 НК РФ
Материальная помощь / иные выплаты по ЛНА (не выходное пособие)	Да, полностью	Не входят в перечень п. 11 ст. 422 НК РФ
Компенсация при увольнении по соглашению сторон (без упоминания сокращения)	Да, полностью	Письмо ФНС от № БС-4-11/3066

Порядок отражения в отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ)

ЕФС-1 (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ): Увольнение оформляется кодом «38» (сокращение) или «39» (ликвидация). Суммы, не облагаемые взносами, в раздел 3 ЕФС-1 (расчет взносов) не включаются.
6-НДФЛ: Суммы, освобожденные от НДФЛ (в тех же лимитах: 3 зарплаты на выходное, 1 зарплата на период трудоустройства), отражаются в строке 110 раздела 2 с кодом дохода 2000 (или 2010 для НДФЛ), но с признаком «не облагается». Превышения — как обычный доход (код 2000).
Справка 182н: Выплаты, не облагаемые взносами, в справку не включаются (не формируют пенсионные коэффициенты).

Частые ошибки работодателей

Полное освобождение от взносов всех выплат за период трудоустройства. Лимит — только 1 средняя зарплата за весь срок (2–3 мес.).
Применение лимита 3-х зарплат к компенсации за отпуск. Отпускная компенсация всегда облагается.
Оформление сокращения как «по соглашению сторон» без указания основания ст. 178 ТК РФ. Это лишает право на применение льгот по п. 11 ст. 422 НК РФ.
Неучет лимита «3 зарплаты» в налоговом периоде. Лимит применяется к каждому случаю увольнения. Если сотрудник уволился, пошел работать, а потом снова уволен по сокращению — лимит обновляется.

Актуальные изменения и прогнозы на 2025–2026 гг.

На года (текущая дата) фундаментальных изменений в п. 11 ст. 422 НК РФ по сравнению с 2023–2024 гг. не вносилось. Однако стоит отслеживать:

Изменения в тарифах страховых взносов (с 2025 г. возможна дифференциация тарифов по отраслям травматизма).
Практику СФР (Социального фонда России) по проверкам правильности определения базы взносов при массовых сокращениях.
Позицию судов по выплатам «за отработку» при сокращении (часто маскируются под выходное пособие).

Резюме

Компенсация при сокращении (выходное пособие) НЕ облагается страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для Крайнего Севера). Средний заработок на период трудоустройства не облагается в пределах одного среднего месячного заработка за весь период выплаты. Все суммы сверх данных лимитов, а также компенсация за неиспользованный отпуск и дополнительные материальные выплаты, не являющиеся выходным пособием, подлежат полному обложению страховыми взносами (30%).

Контакты для обращений и получения консультаций

По вопросам расчета страховых взносов, заполнения отчетности (ЕФС-1, 6-НДФЛ) и применения налоговых льгот рекомендуется обращаться в контролирующие органы или использовать официальные сервисы.

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

Официальный сайт: nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо/ИП): lkul.nalog.gov.ru
Горячая линия (единый контакт-центр): ###-###-#### (бесплатно по России, ежедневно 8:00–22:00 МСК)
Электронный адрес для обращений (через форму на сайте): Раздел «Обращения» -> «Написать в ФНС»
Личный прием: График приема руководителей инспекций по регионам публикуется на сайтах территориальных органов ФНС (раздел «Контакты» -> «Личный прием»).

Социальный фонд России (СФР) — приемщик страховых взносов

Официальный сайт: sfr.gov.ru
Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (подача ЕФС-1, уточнение базы, справки)
Горячая линия СФР: ###-###-#### (бесплатно, ежедневно 8:00–21:00 МСК)
Электронная почта для обращений: Через форму обратной связи на сайте sfr.gov.ru (раздел «Обращения»)
Отделения СФР (территориальные органы): Адреса и график приема граждан/работодателей — на сайте в разделе «Контакты» -> «Территориальные органы».

Полезные ресурсы для самопроверки

Сервис «Прозрачный бизнес» (ФНС): проверка надежности контрагентов и собственной организации.
Калькулятор расчета взносов (СФР): доступен в ЛКР для предварительного расчета.
КонсультантПлюс / Гарант: правовые системы с актуальными разъяснениями и судебной практикой (п. 11 ст. 422 НК РФ, ст. 178 ТК РФ).

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или юристу, а также свериться с актуальным текстом НК РФ и ТК РФ на дату выплаты.