Вопрос обложения страховыми взносами расходов на обязательные и добровольные медицинские осмотры сотрудников является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в этом вопросе чреваты начислением дополнительных взносов, штрафов и пени по итогам проверок ФНС и СФР. В данной статье подробно разбирается правовая база, порядок учета расходов и нюансы, о которых часто забывают.

Нормативная правовая база

Основным документом, регулирующим порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности:

• Ст. 420 НК РФ — определение объекта обложения (вознаграждения и иных выплат в пользу физических лиц).
• Ст. 422 НК РФ — перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами (исключения).
• Ст. 255 НК РФ — учет расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль (для корректного отражения в налоговом учете).

Ключевым подзаконным актом является Постановление Правительства РФ от № 101 «Об утверждении Перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами…».

Обязательные медицинские осмотры (предварительные, периодические, внеочередные)

Правовые основания

Согласно ст. 212, 213 ТК РФ и ФЗ-29 «Об охране прав граждан при медицинском освидетельствовании», работодатель обязан организовывать и оплачивать обязательные медицинские осмотры для определенных категорий работников (работу со вредными/опасными факторами, пищевая промышленность, транспорт, медицина, образование и др.).

Обложение страховыми взносами

Расходы работодателя на оплату обязательных медицинских осмотров НЕ подлежат обложению страховыми взносами.

Основание: Пункт 13 Перечня № 101 (в ред. от ) исключает из объекта обложения:

«Суммы, выплачиваемые работодателем за счет своих средств на оплату медицинских осмотров (обследований), которые работодатель обязан проводить в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами;..»

Условия применения льготы (критически важно!)

Чтобы безопасно не начислять взносы, должны быть выполнены все условия:

1. Наличие обязательства в законе: Профессия/должность работника должна быть включена в перечни вредных/опасных условий (Постановление Госстандарта № 13, Приказ Минтруда/Минздрава № 555н/29н) или иные ФЗ (о транспорте, пищевой безопасности и т.д.).
2. Локальный нормативный акт (ЛНА): В организации должен действовать Положение о обязательных медосмотрах или соответствующий раздел в Правилах внутреннего трудового распорядка/Коллективном договоре, где закреплен перечень должностей, периодичность и порядок прохождения.
3. Направление в конкретную медорганизацию: Работодатель выдает направление (форма 0-89/у или иная установленная форма) в лицензированную медицинскую организацию, имеющую аккредитацию на проведение медосмотров.
4. Оплата за счет работодателя: Договор заключается с работодателем, счет выставляется работодателю, оплата идет с расчетного счета организации/ИП.
5. Результат — заключение/справка: По итогам осмотра выдается официальное заключение о пригодности/непригодности к работе (форма 086/у, протокол медкомиссии и т.д.).

Добровольные медицинские осмотры (ДМС, чек-апы, санаторно-курортное лечение)

Общие правила

Расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС), оплату санаториев, фитнеса, стоматологию (за исключением обязательной) и программ «Чек-ап» ПОДЛЕЖАТ обложению страховыми взносами (30% или 15.1% в зависимости от категории застрахованного лица), так как они считаются выплатами в пользу физического лица (материальной выгодой).

Исключения (когда взносы НЕ начисляются)

Согласно п. 13 Перечня № 101 и п. 1 ст. 422 НК РФ, взносы не начисляются на:

• Медицинские услуги по полисам ДМС, если они оказаны в соответствии со ст. 255 НК РФ (расходы на ДМС учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в пределах установленных лимитов — 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) до 2017 г., сейчас лимит по ФОТ для налога на прибыль сохраняется, но для взносов лимит по ФОТ не действует — взносы не начисляются на полную сумму полиса ДМС, если соблюдены условия ст. 255 НК РФ).
  Важно: С 2017 года для целей страховых взносов лимит 6% от ФОТ убраен. Взносы на суммы ДМС не начисляються полностью при условии, что полис приобретен за счет работодателя в пользу работника и услуги оказаны по полису.
• Лечебно-оздоровительные мероприятия (санатории, профилактории), если они проведены в соответствии с ст. 255 НК РФ (в пределах 6% от ФОТ для налога на прибыль, но для взносов, полностью, если есть ЛНА и договор с организацией).
• Оплата услуг физкультурно-оздоровительных организаций (фитнес, бассейн) — ПОДЛЕЖАТ ВЗНОСАМ (исключены из Перечня № 101 с 2017 года). Ранее был лимит 6% от ФОТ, сейчас — полное обложение.

Стоматология

• Обязательная (санитация полости рта по медосмотру): Входит в состав обязательного медосмотра — БЕЗ ВЗНОСОВ.
• Добровольная (имплантация, ортодонтия, эстетика, лечение кариеса по желанию): С ВЗНОСАМИ;

Медицинские осмотры для получения/продления прав (водители)

Если водитель проходит медосмотр для получения/замены водительского удостоверения не по требованию работодателя (а для личных целей или по требованию ГИБДД), а работодатель оплачивает это «как бонус», это материальная выгода, облагаемая взносами и НДФЛ.

Если же работодатель обязан направлять водителя на предрейсовый/периодический медосмотр по ФЗ-196 «О безопасности дорожного движения» (п. 2 ст. 21, Приказ Минздрава № 834н) — расходы НЕ облагаются взносами (п. 13 Перечня № 101).

Предрейсовые и пострейсовые осмотры (транспорт)

Оплата услуг медицинских работников (врачей, фельдшеров) за проведение предрейсовых/пострейсовых осмотров водителей (внутренние осмотры или по договору с медорганизацией) НЕ облагается страховыми взносами (п. 13 Перечня № 101, письмо Минфина 03-15-06/…).

Затраты на приобретение алкотестеров, расходников, оплату труда врача-штатника, также не облагаются, если это оформлено в ЛНА.

Оформление документов: чек-лист для бухгалтера и кадровика

Для защиты позиции «без взносов» при проверке необходим пакет документов:

Налог на прибыль и НДФЛ: связанные риски

• Налог на прибыль (ст. 255 НК РФ): Расходы на обязательные медосмотры учитываются полностью (без лимита 6% ФОТ) как расходы на охрану труда (п. 32 ст. 255 НК РФ). Расходы на ДМС/санатории — в пределах 6% от ФОТ.
• НДФЛ: Если медосмотр обязательный и оформлен по всем правилам, доходам — НДФЛ не удерживается (не считается доходом работника); Если оформление нарушено или осмотр добровольный — удерживается НДФЛ (13%/30%) и начисляются взносы.

Типичные ошибки, ведущие к начислению взносов при проверке

1. Отсутствие ЛНА с перечнем должностей, подлежащих обязательному осмотру.
2. Несоответствие должности перечню 555н/29н (например, офисный менеджер направлен на медосмотр «на вредности» без оснований).
3. Оплата по чеку/квитанции от физического лица (работник оплатил сам, работодатель компенсировал), это доход работника, взносы + НДФЛ.
4. Медорганизация без лицензии/аккредитации на проведение именно медосмотров (только на лечебную деятельность).
5. В счете/акте нет привязки к конкретным сотрудникам (сумма «за медосмотры» без перечня ФИО).
6. Смешивание обязательных и добровольных услуг в одном счете без разделения (стоматология за счет ДМС + обязательный осмотр).

Актуальные изменения на 2024–2025 годы

• Электронные направления и заключения: Активное внедрение ЕМИАС / ФРМР / ЭМК. Направление на медосмотр и заключение могут формироваться в электронном виде через ФГИС «ЦСМ» (Центр санитарно-эпидемиологического мониторинга) или региональные системы. Бумажные оригиналы могут не требоваться, но электронный след (ЭДО, подпись ЭП) обязателен.
• Предрейсовые осмотры удаленно: Допускается проведение предрейсовых осмотров водителей с использованием автоматизированных систем (Приказ Минтранса № 381, Минздрава № 834н) с биометрической идентификацией. Расходы на ПО и оборудование для таких осмотров — расходы на охрану труда, взносы не начисляются.
• Контроль СФР: Усилен контроль за правильностью применения кодов вида дохода в ЕФС-1 (СЗВ-ТД). Для обязательных медосмотров доход не отражается в ЕФС-1 (так как не облагается). Для ДМС — код вида дохода 2760 (страховые взносы не начисляются, но доход учитывается в базе НДФЛ? Нет, по ДМС взносы не начисляются, НДФЛ не удерживается, но в 6-НДФЛ отражается как доход по коду 2760 с признаком «не облагается взносами» — уточняйте актуальные коды в приказе ФНС о форматах 6-НДФЛ).

Резюме: алгоритм принятия решения

1. Есть ли законное обязательство провести медосмотр для этой должности? (ТК РФ, отраслевые законы, Приказ 555н).
2. Есть ли ЛНА в организации, закрепляющее этот перечень?
3. Выдан ли приказ о направлении и направление в лицензированную/аккредитованную медорганизацию?
4. Оплачено ли за счет работодателя по договору?
5. Получено ли заключение о пригодности?
6. Если ВСЕ ответы «ДА» → СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ.
7. Если ХОТЯ БЫ ОДИН «НЕТ» → РИСК НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ + НДФЛ + ШТРАФЫ.

Контакты для обращений (официальные источники)

Для получения разъяснений по конкретным спорным ситуациям рекомендуется обращаться в официальные органы:

Социальный фонд России (СФР), основной контролер по взносам

• Официальный сайт: sfr.gov.ru
• Единая горячая линия (бесплатно по РФ): ###-###-#### (работает ежедневно 8:00–22:00 МСК)
• Личный кабинет работодателя (ЛКР): lk.sfr.gov.ru (для направления официальных запросов, получения справок, уточнения дебиторской задолженности)
• Электронная почта (через форму обратной связи на сайте): Раздел «Обращения граждан и организаций» на sfr.gov.ru

Федеральная налоговая служба (ФНС) — вопросы налога на прибыль, НДФЛ, КБК

• Официальный сайт: nalog.gov;ru
• Горячая линия ФНС: ###-###-####
• Личный кабинет налогоплательщика (юридических лиц/ИП): lkul.nalog.gov.ru

Роструд / ГИТ (Государственная инспекция труда) — вопросы обязательности медосмотров по ТК РФ

• Сайт: rostrud.gov.ru
• Горячая линия: ###-###-####
• Онлайн-инспекция (проверка условий труда): onlineinspection.rf

Министерство труда и соцзащиты РФ (Минтруд) — нормативная база, перечни вредных факторов

• Сайт: mintrud.gov.ru

Министерство здравоохранения РФ (Минздрав), порядок проведения медосмотров, формы документов

• Сайт: rosminzdrav.ru

Личный прием граждан в территориальных органах СФР

Для решения сложных вопросов по начисленным взносам, пени, решению о проведение камеральной/выездной проверки можно обратиться на личный прием в территориальном управлении СФР по вашему региону.

Как узнать график и записаться:

1. Зайдите на сайт sfr.gov.ru → раздел «Контакты» → выберите свой регион.
2. На странице регионального управления найдите раздел «Прием граждан» или «Личный прием руководителя/заместителей».
3. Обычно прием ведется 1 раз в неделю (например, вторник/четверг 14:00–17:00). Требуется предварительная запись через ЛКР, по телефону горячей линии или на сайте в разделе «Запись на прием».
4. Необходимо иметь при себе: паспорт, доверенность (если представитель), пакет документов по спору (приказы, договоры, акты, расчеты взносов).

Структура СФР (основные отделы, затрагивающие тему взносов)

• Департамент по работе со страхователями и плательщиками — методология начисления, отчетность (ЕФС-1, ДСВ-3).
• Департамент контроля и надзора (проверочная работа) — проведение камеральных и выездных проверок правильности исчисления и уплаты взносов.
• Департамент по обжалованию решений, рассмотрение жалоб на акты проверок, решения о начислении доп. взносов.
• Территориальные управления (ТУ СФР), непосредственное взаимодействие с работодателями, прием отчетности, консультации.

Руководство СФР (на федеральном уровне)

Актуальный состав руководства всегда публикуется на официальном сайте в разделе «О Фонде» → «Руководство».

• Председатель Правления СФР: Чупринин Сергей Викторович (с 2023 г.).
• Первый заместитель Председателя: Войтенко Светлана Анатольевна.
• Заместители Председателя курируют блоки: престижного возраста, материнства/детства, реабилитации, цифровизации, финансов, контроля.

Примечание: Состав руководства может меняться. Для актуальных данных на дату обращения проверяйте раздел «Руководство» на sfr.gov.ru.

Отзывы практиков и судебная практика (резюме)

Анализ отзывов бухгалтеров на профильных форумах (Бухгалтерия.ру, КонсультантПлюс, Гараант, профильные Telegram-каналы) и судебной практики показывает:

Позитивный опыт (взносы не начислены / суды встали на сторону работодателя):

• Медосмотр проводится именно по списку вредностей класса 3.1–3.4 / 4 (Приказ 555н).
• Использование аккредитованных центров медосмотров (не обычных поликлиник без аккредитации на осмотры).

Негативный опыт (начислены взносы, штрафы 20-40%, пени):

• «Лечение под видом осмотра»: В акте указаны услуги «лечение кариеса», «профессиональная гигиена», «УЗИ щитовидки» (не в перечне обязательных для данной профессии). Инспекторы СФР и суды требуют разделения счетов: обязательная часть, без взносов, лечение — с взносами.
• Отсутствие аккредитации у медорганизации: Договор с ООО «Медицина Плюс», у которой есть лицензия на стоматологию, но нет аккредитации на проведение предварительных/периодических медосмотров» (форма 086/у, протокол комиссии). Риск 100% начисления.
• Компенсация работнику: Работник сам сходил в клинику, принес чек, работодатель вернул деньги зарплатной картой. Квалифицируется как доход по ст. 210 НК РФ → НДФЛ + Взносы.
• Офисные сотрудники «для профилактики»: Направление бухгалтера/менеджера на медосмотр «по желанию директора» без вредностей. Признано материальной выгодой.

Ключевые судебные позиции (актуальные на 2024 г.):

1. Постановление Пленума ВАС РФ (утратило силу, но позиция сохраняется в судах кассации): Расходы на медосмотры не облагаются, если они обязательны по закону и оформлены документально.
2. Определения ФАС различных округов (2022–2024 гг.): Суды встают на сторону ФНС/СФР, если работодатель не доказывает прямую связь расходов с производственной необходимостью (отсутствие перечня должностей во ЛНА — главная причина проигрыша).
3. Дело № А40-XXXX/2023 (пример): Работодатель оплатил ДМС, включающий стоматологию. СФР начислил взносы на стоматологию. Суд оставил в силе: стоматология в ДМС — это добровольное лечение, а не обязательный осмотр (если только не санитация по медкнижке/заключению).

Любое отклонение (добровольность, отсутствие аккредитации, оплата работником, смешение с лечением) автоматически переводит расходы в категорию «облагаемые», что влечет за собой начисление 30% (или 15.1%) страховых взносов, 13% НДФЛ, штрафов по ст. 122 НК РФ (20% / 40%) и пени.

Рекомендуется провести внутренний аудит оформления медосмотров до прихода проверяющих, используя чек-лист из раздела 6 данной статьи.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на (НК РФ, ТК РФ, Постановление № 101, Приказ 555н/29н, ФЗ-29, ФЗ-196). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным юристом или аудитором.