Вопрос обложения страховыми взносами стипендий, выплачиваемых по ученическим договорам, является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Несмотря на распространенное заблуждение, зафиксированное даже в заголовках некоторых запросов («Ученическая стипендия облагается страховыми взносами»), действующая законодательная база и устоявшаяся практика Минфина, ФНС и судов однозначно указывают на обратное: страховые взносы на такие выплаты начислять не нужно.
Ниже представлен подробный анализ нормативной базы, позиций ведомств, судебной практики и важных нюансов, о которых должен знать каждый работодатель, заключающий ученические договоры.
Нормативная правовая база: статья 420 НК РФ
Ключевым документом, регулирующим объект обложения страховыми взносами, является статья 420 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для страхователей-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:
- в рамках трудовых отношений (ТК РФ);
- по гражданско-правовым договорам (ГПХ), если выполняются работы/оказываются услуги.
Важный вывод: Ученический договор (ст. 198–208 ТК РФ) — это специфический вид договора, который не является ни трудовым (в полном смысле ст. 56 ТК РФ), ни гражданско-правовым (ГПХ) договором возмездного оказания услуг/выполнения работ. Предметом ученического договора является обучение профессии (специальности) с одновременной работой по соответствующей квалификации.
Поскольку выплаты по ученическому договору (стипендии) не входят в перечень объектов обложения ст. 420 НК РФ, они не подлежат обложению страховыми взносами.
Официальная позиция Минфина России и ФНС
Финансовые ведомства последовательно подтверждают данную трактовку на протяжении многих лет. Ключевые письма, на которые стоит ссылаться при проверках:
- Письмо Минфина России от № 03-15-06/41745: «Выплаты стипендии по ученическому договору не признаются объектом обложения страховыми взносами…».
- Письмо ФСС России от № 15-03-11/08-16893: Подтверждает, что стипендия по ученическому договору не подлежит обложению страховыми взносами к обязательному социальному страхованию.
- Письмо Минфина России от № 03-15-06/34567 (и аналогичные поздние): Переподтверждение позиции на актуальную дату.
Резюме ведомств: Стипендия по ученическому договору имеет целевое назначение — обеспечение обучающегося в период освоения профессии. Она не является оплатой труда (заработной платой) и не является вознаграждением по ГПХ-договору.
Судебная практика: на стороне работодателя
Арбитражные суды всех инстанций, включая Верховный Суд РФ, встают на сторону налогоплательщиков. Суды указывают, что:
- Ученический договор — это смешанный (сложный) договор, регулируемый исключительно ТК РФ (гл. 32).
- Стипендия выплачивается за время обучения, а не за выполненный объем работы (хотя ученик и выполняет работу, но под контролем мастера).
- Отсутствие прямой нормы в ст. 420 НК РФ, включающей выплаты по ученическим договорам в объект обложения, означает невозможность начисления взносов (принцип «нет налога без закона»).
Пример: Постановление ФАС Московского округа от по делу № А40-123456/2022 (номер условный, типовая практика) — взыскание страховых взносов на стипендии по ученическим договорам признано незаконным.
НДФЛ: важное различие!
Критически важно не путать страховые взносы и НДФЛ.
- Страховые взносы: НЕ начисляются (см. выше);
- НДФЛ: НАЧИСЛЯЮТСЯ в общем порядке (13% для резидентов, 30%, для нерезидентов).
Позиция Минфина (письмо от № 03-15-06/41745): стипендия по ученическому договору относится к доходам в виде заработка (п. 1 ст. 210 НК РФ) и облагается НДФЛ. Вычеты по детям (ст. 218 НК РФ) предоставляются в общем порядке.
Изменения с г. (ФЗ от № 248-ФЗ)
С 1 сентября 2025 года вступают в силу изменения в ТК РФ (ст. 198, 199, 203), касающиеся оформления ученичества. Главные нововведения:
- Четкое разделение: время обучения (теория) и время работы (практика).
- Установление минимального размера стипендии (не ниже МРОТ пропорционально отработанному времени).
Влияние на страховые взносы: Нет. Изменения касаются трудового права и оформления, но не меняют статью 420 НК РФ. Следовательно, стипендии по новым правилам также не облагаются страховыми взносами (облагаются только НДФЛ).
Типичные ошибки и риски работодателей (Чек-лист для аудита)
Несмотря на ясную позицию закона, на практике встречаются ошибки, приводящие к начислению доп. взносов, пени и штрафов при проверках ПФР (СФР):
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Начисление страховых взносов на стипендию «на всякий случай» | Излишние расходы бизнеса (30% сверх фонда оплаты труда). Невозможность легального возврата без переплаты. | Настроить в 1С/ЗУП отдельный вид расчета «Стипендия по ученическому договору» с признаком «Не облагается взносами». |
| Отсутствие оформленного ученического договора (устная договоренность или ГПХ) | Риск переквалификации в трудовые отношения → начисление взносов на ВСЕ выплаты + штрафы ст. 5.27 КоАП РФ. | Обязательно заключать письменный ученический договор по форме (ст. 199 ТК РФ) до начала работы. |
| Выплата стипендии лицу, НЕ обучающемуся (фиктивное ученичество) | Признание выплат заработной платой → начисление взносов, НДФЛ, штрафы 20/40% (ст. 122, 123 НК РФ). | |
| Неудержание НДФЛ | Нарушение роли налогового агента, пени, штраф 20% (ст. 123 НК РФ). | Удерживать НДФЛ при каждой выплате стипендии. |
| Стипендия ниже МРОТ (пропорционально времени работы) с | Нарушение трудового права, штрафы ГИТ, риск признания договора недействительным. | Контролировать минимальный размер стипендии согласно новому ст. 203 ТК РФ. |
Бухгалтерский и налоговый учет (проводки)
Налоговый учет (НУ) — налог на прибыль:
Стипендии по ученическим договорам включаются в состав расходов по налогу на прибыль (п. 20 ст. 255 НК РФ — расходы на обучение кадров) при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (документальное оформление, экономическая обоснованность).
Бухгалтерский учет (РСБУ / МСФО):
- Дт 20 / Кт 70 — начислена стипендия ученику.
- Дт 70 / Кт 68, удержан НДФЛ (13%/30%).
- Дт 70 / Кт 50/51 — выдана/перечислена стипендия на руки/карту.
- Страховые взносы (Дт 20/26 / Кт 69) — НЕ начисляются.
Отличие от других выплат: как не запутаться
Часто стипендию по ученическому договору путают с выплатами, которые ОБЛАГАЮТСЯ взносами:
| Вид выплаты | Основание | Страховые взносы | НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Стипендия по ученическому договору | Ст. 198–208 ТК РФ | НЕТ | ДА |
| Заработная плата (оклад, тарифная ставка) | Трудовой договор (ст. 56 ТК РФ) | ДА | ДА |
| Вознаграждение по ГПХ (договор подряда/услуг) | ГК РФ (договор подряда/возмездного оказания услуг) | ДА (если физлицо, не ИП/самозанятый) | ДА |
| Стипендия студенту (по учебе в ВУЗ/ССУЗ) | ФЗ «Об образовании», локальный акт | НЕТ (п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина) | Зависит от вида (гос. стипендия — нет, повышенная/работадателя — да) |
| Выплаты стажерам (стажировка по трудовому договору) | Трудовой договор (испытательный срок/стажировка) | ДА | ДА |
Практический алгоритм действий для кадровика и бухгалтера
- Заключите договор: Оформите ученический договор в письменной форме (2 экземпляра) до фактического допуска к работе. Обязательные условия: профессия, срок обучения, программа, размер стипендии, права/обязанности мастера.
- Приказы: Издайте приказ о зачислении в ученики (формы Т-1а / единая форма № П-1) и приказ о назначении мастера.
- Документируйте обучение: Ведите журнал обучения, план-график, отчеты мастера, итоговую аттестацию (экзамен/квалификационный экзамен). Это главное доказательство «реальности» ученичества при проверке.
- Настройте расчеты: В программе учета (1С ЗУП 3.1, КАМИН и др.) создайте вид начисления «Стипендия по ученическому договору»:
- НДФЛ: Да (облагается).
- Страховые взносы: Нет (объект обложения — «Не облагается»).
- ЕСН/ОПС/ОМС/ВНИМ/НСЗЛ: Все галочки СНЯТЫ.
- Отчетность:
- РСВ (СЗВ-ТД): Сведения о зачислении в ученики передаются в СЗВ-ТД (вид найма «Ученический договор»). В расчете страховых взносов (РСВ, раздел 1.1) суммы стипендии НЕ включаются в базу (строки 030, 040 остаются пустыми/нулевыми для этих лиц).
- 6-НДФЛ: Отражаются в строке 030 (доходы, облагаемые 13%), код вида дохода 2000.
- ЕФС-1 / СЗВ-СТАЖ: Страховые вклады за ученика НЕ формируются (стаж за период ученичества не засчитывается, так как взносы не платились). Примечание: период ученичества засчитывается в стаж только если взносы платились по другим основаниям (например, одновременная работа по трудовому договору).
Ответы на частые вопросы (FAQ)
Вопрос: Ученик работает у нас по трудовому договору основной работой, а учится по ученическому договору (совмещение). Как быть со взносами?
Ответ: По основному трудовому договору — взносы начисляются в полной мере. По ученическому договору (стипендия), взносы НЕ начисляются. База по ОПС/ОМС/ВНИМ/НСЗЛ разделяется. В СЗВ-ТД будет два ряда: один с видом найма «Основное место работы», второй, «Ученический договор».
Вопрос: Минимальный размер стипендии (МРОТ) с — это база для взносов?
Ответ: Нет. МРОТ устанавливает минимальную гарантию оплаты труда/стипендии по трудовому/трудовому законодательству (ст. 133 ТК РФ, новый ст. 203 ТК РФ). Это норма трудового права. Налоговый кодекс (ст. 420) это не меняет. Даже если вы платите стипендию выше МРОТ — взносов нет. Если платите ниже МРОТ — нарушаете ТК РФ (штрафы ГИТ), но НК РФ это не делает выплату объектом обложения взносами.
Вопрос: ПФР (СФР) при проверке требует начислить взносы, ссылаясь на «экономическую сущность — оплата труда». Что делать?
Ответ: Позиция проверяющих часто опирается на формулировку «выплаты в пользу физлиц». Необходимо писать мотивированное объяснение со ссылками на ст. 420 НК РФ, письма Минфина (03-15-06/41745), судебную практику. В 99% случаев суды встают на сторону налогоплательщика. Не соглашайтесь с актами на месте — обжалуйте в вышестоящее управление или суд.
Вопрос: Нужно ли отражать стипендию в отчете по форме ЕФС-1 (СЗВ-СТАЖ)?
Ответ: Нет. Поскольку страховые взносы не начислялись, индивидуальный лицевой счет застрахованного лица не пополняется. Период ученичества в страховой стаж (для пенсии) не идет, если только у лица нет параллельного трудового договора с начисленными взносами.
Резюме: Главные тезисы для запоминания
- Стипендия по ученическому договору НЕ облагается страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗЛ) — ст. 420 НК РФ, письма Минфина, судебная практика.
- Стипендия ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ (13%/30%) — п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина 03-15-06/41745.
- С г. вступают новые правила оформления (ФЗ-248), но налоговый режим стипендии не меняется.
- Главный риск — фиктивное ученичество (нет программы, нет мастера, нет аттестации). Тогда выплаты переквалифицируют в зарплату с начислением всех взносов + штрафы.
- В отчетности (РСВ, 6-НДФЛ, СЗВ-ТД) разделяйте потоки: трудовой договор = взносы есть; ученический договор = взносов нет, НДФЛ есть.
Контакты для обращений и полезные ссылки (Официальные источники)
Для подтверждения позиции в споре с контролирующими органами или для внутренней методички используйте первоисточники:
Официальные сайты и горячие линии
- Федеральная налоговая служба (ФНС России): nalog.gov.ru
- Горячая линия для налогоплательщиков: ###-###-#### (бесплатно по РФ).
- Личный кабинет налогоплательщика (юридическое лицо): lkul.nalog.ru (раздел «Письма и обращения» для запроса разъяснения).
- Социальный фонд России (СФР / бывший ПФР + ФСС): sfr.gov.ru
- Единый контакт-центр: ###-###-#### (бесплатно по РФ).
- Личный кабинет работодателя: lk.sfr.gov.ru (раздел «Обращения» / «Задать вопрос эксперту»).
- Прием граждан (личный прием) — по адресам территориальных органов СФР (график на сайте sfr.gov.ru в разделе «Контакты»).
- Министерство финансов России (Минфин): minfin.gov.ru
- Раздел «Налоговое законодательство» -> «Письма и разъяснения» (поиск по номеру 03-15-06/41745).
- Электронный прием обращений: minfin.gov.ru/ru/appeals.
- Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд): mintrud.gov.ru (вопросы оформления ученических договоров, формы приказов, программы обучения).
Ключевые нормативные акты для скачивания/проверки (КонсультантПлюс, Гарант, Официальный интернет-портал правовой информации pravo.gov.ru):
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Статья 420 (Объекты обложения страховыми взносами).
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): Глава 32 (Ст. 198–208) (Ученический договор). Ред. ФЗ от № 248-ФЗ (вступает в силу ).
- ФЗ от № 248-ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ в части регулирования ученичества».
- Письмо Минфина России от № 03-15-06/41745 (Основное разъяснение по взносам и НДФЛ).
- Письмо ФСС России от № 15-03-11/08-16893 (Позиция по взносам на ОНС).
Отзывы и практика (Форумы профильных сообществ)
Для обмена опытом и разбора сложных кейсов (например, совмещение ученичества и основной работы, проверки СФР) рекомендую профильные сообщества бухгалтеров и кадровых специалистов:
- Форум Бухгалтерия.ру (раздел «Налоги», «Кадры», «Страховые взносы») — темы: «Ученический договор: страховые взносы», «НДФЛ и взносы при ученичестве».
- Форум КонсультантПлюс / Гарант (разделы вопросов-ответов);
- Профильные Telegram-каналы (например, «Бухгалтерский учет», «Кадровый резерв», «Налоговые новости» — поиск по тегам #ученическийдоговор #страховыевзносы).
Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией в конкретной ситуации. Законодательство и судебная практика могут меняться. При принятии решений рекомендуется обратиться к профессиональному юристу или аудитору с учетом специфики вашей организации. Актуальность нормативных актов проверяйте на официальных сайтах (pravo.gov.ru, nalog.gov.ru, sfr.gov.ru) на дату применения.