Дата актуализации: 03 июля 2026 г.

Общие положения статьи 422 НК РФ

Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определяет перечень выплат и расходов‚ которые не включаются в базу расчёта страховых взносов в пользу Пенсионного фонда РФ‚ Фонда обязательного медицинского страхования и Фонда социального страхования.

Основная цель нормы – исключить из налогооблагаемой базы выплаты‚ которые по своему характеру являются компенсационными‚ а не доходом работника.

Перечень сумм‚ не подлежащих обложению страховыми взносами

Согласно пункту 1 статьи 422 НК РФ‚ к суммам‚ не подлежащим страховым взносам‚ относятся:

1. Суточные и полевое довольствие – выплаты работникам‚ чья постоянная работа осуществляется в пути‚ имеет разъездной характер или проводится в полевых/экспедиционных условиях.
2. Надбавки за вахтовый метод работы – выплаты‚ заменяющие суточные‚ за каждый календарный день пребывания в месте производства работ в период вахты.
3. Выплаты за фактические дни нахождения в пути – от пункта сбора (рабочего места работодателя) до места выполнения работы и обратно.
4. Безотчётные суммы‚ предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ – в т.ч. командировочные расходы‚ связанные с проживанием‚ питанием и транспортом‚ если они не учитываются в качестве дохода.
5. Оплата расходов на командировки (внутри РФ и за её пределами) – в т.ч. суточные‚ компенсация расходов на проезд‚ проживание‚ питание‚ а также выплаты‚ связанные с выполнением работ в полевых условиях.

Ограничения и условия применения

• Суммы‚ указанные в пункте 1‚ не облагаются страховыми взносами только в размере‚ не превышающем фактически выплаченные суммы. Если выплата превышает установленный размер‚ избыточная часть подлежит обложению.
• Для применения нормы необходимо‚ чтобы выплата была оформлена в соответствии с трудовым законодательством (приказ‚ договор‚ командировочное удостоверение).
• Согласно письму Минфина РФ от № 03‑15‑05/59615‚ расходы на проезд членов экипажа судов к месту выполнения работ и к месту проживания не относятся к не облагаемым страховыми взносами‚ если они не оформлены как суточные или иные безотчётные суммы.

Последние изменения и актуальная редакция (на 2026 год)

В 2024‑2025 годах в НК РФ были внесены поправки‚ уточняющие порядок отнесения к не облагаемым суммам:

• Введено уточнение‚ что командировочные выплаты за границу подлежат тем же правилам‚ что и выплаты внутри РФ.
• Установлен порядок расчёта суточных для работников‚ занятых в вахтовом методе с учётом календарных дней в пути и в месте работы.
• Расширена перечень видов расходов‚ которые могут быть классифицированы как «безотчётные суммы» (например‚ расходы на спецодежду‚ средства индивидуальной защиты‚ если они выдаются в виде денежной компенсации).

Практика налоговых проверок

Налоговые органы в 2025‑2026 годах активно проверяют соответствие выплат статье 422 НК РФ. Основные аспекты контроля:

1. Наличие документального подтверждения (приказы‚ командировочные удостоверения‚ акты выполненных работ).
2. Соответствие суммы выплаченных суточных установленным нормативам (см. Приказ Минтруда РФ от № П-2/2025).
3. Отсутствие двойного учёта – выплаты‚ уже не облагаемые страховыми взносами‚ не могут быть включены в расчёт базовой заработной платы.
4. Проверка соответствия классификации расходов в бухгалтерском учёте (счета 70‚ 71‚ 73 и др.).

Как правильно оформить выплаты‚ не подлежащие страховым взносам

Шаг 1. Подготовка приказа

В приказе указывается:

• Наименование выплаты (суточные‚ полевое довольствие‚ надбавка за вахту).
• Нормативный размер (в рублях) и период расчёта.
• Основание (трудовой договор‚ командировочное удостоверение‚ договор подряда).

Шаг 2. Оформление командировочного удостоверения

Удостоверение должно содержать:

• Маршрут и даты командировки.
• Ставку суточных‚ рассчитанную в соответствии с нормативами.
• Подписи ответственных лиц.

Шаг 3. Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учёте такие выплаты отражаются на субсчёте 71.02 «Выплаты‚ не подлежащие страховым взносам». При этом в регистре расчётов страховых взносов они исключаются.

Шаг 4. Отчётность

В декларации по страховым взносам (форма 770-1) необходимо указать сумму выплат‚ не входящих в базу расчёта‚ в графе «Сумма выплат‚ не подлежащих страховым взносам».

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Статья 422 НК РФ играет ключевую роль в оптимизации расходов работодателей на командировки‚ вахтовый метод и полевые работы. Правильное оформление и документальное подтверждение выплат позволяют законно исключать их из базы расчёта страховых взносов‚ что снижает финансовую нагрузку и уменьшает риск налоговых споров.