Статья 422 НК РФ – это «библия» освобождений от обязательных страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ). В ней перечислены все выплаты и вознаграждения, которые не входят в базу для расчёта страховых взносов. Правильное определение такой базы особенно актуально в эпоху цифрового контроля: налоговые органы автоматически сопоставляют данные о начислениях с банковскими выписками.

Что считается объектом обложения страховыми взносами?

Объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 420 НК РФ (зарплата, премии, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск и т.п.). Всё, что не включено в перечень статей 422, подлежит начислению страховых взносов.

Перечень выплат, не подлежащих страховым взносам (ст. 422)

Ниже приводится полный список (по состоянию на 2026 год). Для удобства он разбит на тематические группы.

Государственные и муниципальные пособия

• Пособия по безработице, по уходу за ребёнком, по инвалидности и др., выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и регионов.
• Обязательное социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным членом семьи и т.п.).

Компенсационные выплаты

1. Возмещение вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья.
2. Оплата жилого помещения, коммунальных услуг, питания, топлива, а также денежные эквиваленты.
3. Оплата стоимости и/или выдача натурального довольствия (продукты, топливо, одежда и пр.).
4. Оплата спортивного снаряжения, формы, расходов на участие в соревнованиях.
5. Выплаты при увольнении (исключая компенсацию за неиспользованный отпуск) в пределах, установленных законом (не более 3‑6‑кратного среднего заработка в зависимости от региона).
6. Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.
7. Возмещение расходов, связанных с выполнением гражданско‑правовых договоров (ГПХ).
8. Выплаты, связанные с реорганизацией, ликвидацией, сокращением штата и т.п.

Единовременная материальная помощь

• Помощь пострадавшим от стихийных бедствий, террористических актов.
• Помощь в случае смерти члена семьи работника.
• Помощь при рождении, усыновлении, установлении опеки (не более 50 000 ₽ на ребёнка в течение первого года).

Доходы коренных малочисленных народов

Доходы от реализации продукции традиционных промыслов, получаемые членами зарегистрированных семейных (родовых) общин Севера, Сибири и Дальнего Востока, не облагаются страховыми взносами.

Страховые и пенсионные взносы, оплачиваемые работодателем

1. Взносы по обязательному страхованию работников (ОПС, ОМС, ВНиМ).
2. Взносы по добровольному личному страхованию (медицинское, от несчастных случаев, от смерти) – при условии заключения договора сроком не менее одного года.
3. Взносы по негосударственному пенсионному обеспечению.
4. Дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (ФЗ 56‑2008) – не более 12 000 ₽ в год на одного работника.

Транспортные расходы для работников Крайнего Севера

Стоимость проезда к месту отпуска и обратно, а также провоз багажа (до 30 кг) для работников и их неработающих членов семьи, находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, не облагается страховыми взносами. При поездках за пределы РФ аналогичные расходы также освобождаются.

Выплаты избирательным комиссиям и фондам

Суммы, выплачиваемые членам избирательных и референдумных комиссий за работу, связанная с проведением выборов и референдумов, не подлежат страховым взносам.

Обмундирование и льготы

• Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или частично оплачиваемых государственными служащими.
• Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ.

Прочие выплаты

• Материальная помощь, не превышающая 4 000 ₽ на одного работника за расчётный период.
• Оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным программам.
• Суммы, выплачиваемые в рамках социальных программ работодателя (например, премии за выслугу лет, если они классифицируются как компенсационные).

Как отразить необлагаемые выплаты в отчётности?

1. Ведение учёта. Плательщик обязан вести отдельный реестр сумм, не подлежащих обложению, с указанием получателя, даты и основания выплаты (пункт 3 ст. 422).
2. Заполнение формы 2‑НДФЛ. В графе «Суммы, не подлежащие страховым взносам» указываются коды, соответствующие каждому виду выплаты (см. инструкцию ФНС).
3. Отчёт по страховым взносам (форма 1‑СВ). При расчёте базы вычитаются суммы, указанные в ст. 422, из общей суммы выплат.
4. Документальное подтверждение. На каждый случай необходимо иметь договор, приказ, акт или иной документ, подтверждающий правомочность выплаты.
5. Контроль со стороны налоговых органов. При проверке налоговый инспектор сверит данные из 1‑СВ с банковскими выписками и документами о выплатах.

Практические примеры

Пример 1. Компенсация расходов на командировку

Работнику возмещены билеты стоимостью 22 000 ₽ и суточные в иностранной валюте. По ст. 422 такие выплаты не облагаются страховыми взносами, если они оформлены как возмещение расходов, а не как доход.

Пример 2. Пособие по безработице

Государственное пособие в размере 15 000 ₽ выплачивается в течение 3 месяцев. Поскольку это пособие входит в перечень государственных выплат, оно не учитывается в базе ОПС/ОМС.

Пример 3. Платёж за обучение

Работодатель оплатил курс повышения квалификации стоимостью 30 000 ₽. Сумма полностью освобождается от страховых взносов, если обучение связано с профессиональной деятельностью работника.

Ошибки, которые часто совершают работодатели

• Смешивание «компенсационных» и «вознаграждающих» выплат в одной строке отчёта.
• Отсутствие подтверждающих документов (приказов, актов, договоров).
• Неправильный выбор кода в 2‑НДФЛ, из‑за чего сумма будет ошибочно включена в базу.
• Неучёт лимитов (например, 12 000 ₽ в год по дополнительным взносам на накопительную пенсию).

Как избежать штрафов и доначислений

Для минимизации риска налоговых доначислений рекомендуется:

1. Регулярно обновлять внутренние регламенты в соответствии с последними изменениями НК РФ.
2. Проводить внутренний аудит расчётов страховых взносов минимум раз в квартал.
3. Обучать бухгалтеров и кадровиков особенностям ст. 422.
4. Вести электронный архив всех документов, подтверждающих необлагаемость выплат.

Контактная информация для получения консультаций

Статья 422 НК РФ предоставляет широкий перечень выплат, освобождённых от обязательных страховых взносов. Точное знание этого перечня и правильное отражение данных в бухгалтерской отчётности позволяют избежать излишних расходов и штрафов. При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в ФНС России через указанные контакты – специалисты помогут уточнить правовой статус конкретных выплат и оформить их в соответствии с законодательством.