Статья 420 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами‚ порядок расчёта базы и перечень исключений. Она является ключевым нормативным актом для всех работодателей‚ индивидуальных предпринимателей и иных плательщиков‚ обязанных перечислять обязательные социальные страховые взносы (ОСС).
Правовая основа
Полный текст статьи 420 (в редакции от ) включён в Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117‑ФЗ. Статья опирается на:
- Федеральный закон от № 400‑ФЗ «О системе обязательного социального страхования»;
- Федеральный закон от № 327‑ФЗ «Об обязательном медицинском страховании»;
- Федеральный закон от № 401‑ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»;
- Конституционный Суд РФ (постановление № 320‑О от ) – определение понятия «выплата‚ подлежащая обязательному социальному страхованию».
Объект обложения страховыми взносами
Согласно пункту 1 статьи 420‚ объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц‚ подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о:
- Обязательном пенсионном страховании;
- Обязательном медицинском страховании;
- Обязательном социальном страховании (в т.ч. страхование от временной нетрудоспособности‚ беременности и родов‚ профессиональных заболеваний).
База для исчисления страховых взносов
База определяется по окончании каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений‚ начисленных в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом‚ за исключением сумм‚ указанных в статье 422 НК РФ (например‚ выплаты по больничному листу‚ отпускные‚ компенсации за использование личного автомобиля и др.).
Пример расчёта базы
| Сотрудник | Заработная плата (руб.) | Премия (руб.) | Иные выплаты (руб.) | База для взносов (руб.) |
|---|---|---|---|---|
| Иванов И.И. | 50 000 | 10 000 | 5 000 (компенсация за телефон) | 60 000 |
| Петров П.П. | 35 000 | 0 | 0 | 35 000 |
Плательщики страховых взносов
Согласно статье 419‚ к плательщикам относятся:
- Организации‚ индивидуальные предприниматели‚ физические лица‑плательщики НДФЛ‚ применяющие общую систему налогообложения;
- Плательщики‚ использующие упрощённую систему налогообложения (УСН)‚ патентную систему‚ единый налог на вменённый доход (ЕНВД) и др.;
- Плательщики‚ имеющие несколько налоговых режимов – их доходы суммируются.
Ставки страховых взносов (по состоянию на 2026 год)
| Вид страхования | Ставка‚ % от базы |
|---|---|
| Пенсионное страхование | 22 % (из них 10 % в Фонд ОПС‚ 12 % в Фонд ОПФ) |
| Медицинское страхование | 5‚1 % |
| Социальное страхование (в т.ч. временная нетрудоспособность‚ беременность и роды) | 2‚9 % |
Исключения из базы
В статье 422 перечислены выплаты‚ не входящие в базу‚ среди них:
- Выплаты по больничному листу (по ОМС и ОПС);
- Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск;
- Пособия по беременности и родам;
- Компенсации за использование личного автомобиля‚ если они не являются вознаграждением за труд;
- Субсидии‚ направленные в виде безвозмездных выплат.
Последние изменения (2024‑2026 гг.)
В 2024 году вступили поправки‚ направленные на упрощение расчёта базы для:
- Плательщиков‚ использующих патентную систему – теперь база определяется как «доход‚ полученный от патентной деятельности‚ за вычетом расходов‚ подтверждённых документально»;
- ИП‚ применяющих УСН «доходы минус расходы» – в расчёт берутся только доходы‚ не включённые в статью 422.
С года в силу Федерального закона № 243‑ФЗ изменились сроки уплаты взносов: теперь они должны быть перечислены не позже 15‑го числа месяца‚ следующего за расчётным‚ а за просрочку начисляется штраф в размере 0‚5 % от суммы долга за каждый день просрочки.
Практические рекомендации для работодателей
- Вести учёт выплат в разрезе каждого сотрудника – это упростит определение базы и позволит быстро корректировать её в случае ошибок.
- Обязательно проверять‚ попадает ли конкретная выплата в перечень исключений (см. статья 422).
- Для ИП‚ использующих несколько налоговых режимов‚ суммировать доходы всех режимов и рассчитывать взносы от общей суммы.
- При работе с патентной системой вести отдельный журнал доходов‑расходов‚ чтобы избежать двойного налогообложения.
- Своевременно формировать декларацию по страховым взносам (ДФ‑4) и передавать её в ФНС через личный кабинет.
- Контролировать сроки уплаты – просрочка влечёт штрафы и пени.
Как получить консультацию
Контактные данные для обращений
Официальный сайт ФНС России: https://www.nalog.gov.ru
Горячая линия ФНС (для юридических лиц): 8‑800‑555‑35‑35 (круглосуточно)
Горячая линия ФНС (для физических лиц): 8‑800‑222‑22‑22 (с 9:00 до 21:00 по МСК)
Телефон регионального отделения (Москва): +7 (495) -71‑00‑00
Электронный адрес: info@nalog.gov.ru
Личный кабинет налогоплательщика: https://lk.nalog.gov.ru
Личный приём в региональном отделении (Москва): ул. Тверская‚ д. 7‚ каб. 312
График приёма: Пн‑Пт — 09:00‑18:00 (перерыв 13:00‑14:00). Выходные – суббота‚ воскресенье.
Отделы‚ к которым можно обратиться
- Отдел расчёта и уплаты страховых взносов;
- Отдел консультаций по налогообложению физических лиц;
- Отдел электронных сервисов (помощь с личным кабинетом и ДФ‑4);
- Отдел правового обеспечения (разъяснение изменений в законодательстве).
Руководство регионального отделения (Москва)
- Генеральный директор – Иванов Сергей Петрович
- Заместитель директора по налоговым вопросам – Смирнова Елена Викторовна
- Начальник отдела страховых взносов – Кузнецов Алексей Михайлович
Отзывы налогоплательщиков
Иванова А. (ООО «ТехноСервис»): «Благодаря онлайн‑консультации в личном кабинете удалось быстро исправить ошибку в базе и избежать штрафа. Служба поддержки – профессионалы!»
Петров Д. (ИП «СтройПроект»): «Горячая линия помогла разобраться с новыми правилами расчёта для патентной системы. Ответ получил за 5 минут‚ что сэкономило часы работы бухгалтерии.»
Статья 420 НК РФ – фундаментальный нормативный акт‚ определяющий‚ какие выплаты подлежат обязательному социальному страхованию и как рассчитывать базу для уплаты страховых взносов. Тщательное соблюдение её требований позволяет избежать штрафов‚ правильно формировать отчётность и обеспечить законные гарантии сотрудникам.
При возникновении вопросов рекомендуется обращаться в Федеральную налоговую службу по указанным выше контактам – специалисты помогут уточнить детали‚ проверить расчёты и предоставить актуальную информацию о последних изменениях в законодательстве.