Дата актуальности: . Статья подготовлена на основе действующего текста Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), разъяснений ФНС России и судебной практики.

Описание: Суть статьи 264 НК РФ в контексте страхования

Статья 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», это ключевой нормативный акт для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, определяющий перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. В контексте страхования данная статья регламентирует порядок учета страховых взносов и страховых платежей в составе прочих расходов (пункты 1 и 48.2).

Важно понимать: статья 264 НК РФ, это норма закона, а не организация. У нее нет физического адреса, руководства в управленческом смысле, личного приема или отзывов клиентов. Ниже представлена информация, адаптированная под запрошенную структуру, с объяснением, где найти официальные источники, контакты контролирующих органов и сервисы для работы с данной нормой.

Основные положения по страхованию (п. 1 и п. 48.2 ст. 264 НК РФ):

• Пункт 1 (подпункт 1): К расходам относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке (за исключением взносов на травматизм, которые учитываются по ст. 255 НК РФ, и взносов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, например, на доходы в виде дивидендов).
• Пункт 48.2: К расходам относятся платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования (ДМС, страхование от НС и болезней, накопленное страхование и др.), заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности и лечения. Ограничение: сумма расходов по каждому работнику не должна превышать установленный законом предел (в 2024–2026 гг. — в пределах 120 000 руб. в сумме с расходами на оплату ДМС по п. 3 ст. 255 НК РФ, если договоры заключены на условиях, предусмотренных законом).
• Ст. 263 НК РФ (связанная норма): Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются отдельно (не в ст. 264).

Официальные источники информации (Аналог «Официального сайта»)

Текст статьи 264 НК РФ с последними поправками необходимо проверять в официальных правовых системах:

• Официальный интернет-портал правовой информации (pravo.gov.ru), первоисточник текстов законов.
• Сайт Федеральной налоговой службы (nalog.gov.ru), разъяснения, письма, форматы отчетности.
• КонсультантПлюс (consultant.ru) и Гарант (garant.ru) — профессиональные правовые системы с комментариями и судебной практикой (доступны по подписке или в демо-режиме).

Контакты для обращений (Горячая линия, Телефоны, Email)

Поскольку статья 264 НК РФ регулирует налоговые отношения, все вопросы по ее применению (начисление взносов, заполнение деклараций, проверки) решаются через Федеральную налоговую службу (ФНС России) и Социальный фонд России (СФР) (ранее ПФР и ФСС).

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — основной регулятор налога на прибыль:

• Единый контактный центр (Горячая линия): ###-###-#### (звонок по России бесплатный).
• Режим работы: Понедельник–пятница с 9:00 до 18:00 (время Москвы), в регионах — по местному времени.
• Официальный сайт: nalog.gov.ru (раздел «Контакты» -> «Обратная связь» для письменных обращений).
• Личный кабинет налогоплательщика (ЮЛ/ИП): lkul.nalog.ru — для направления электронных обращений, получения справок, просмотра расчетов по налогу на прибыль и взносам.

Социальный фонд России (СФР) — регулятор страховых взносов (ОПС, ОСС, ОМС):

• Единый контактный центр СФР: ###-###-#### (бесплатно по России).
• Сайт: sfr.gov.ru.
• Личный кабинет работодателя (ЛК Р): lk.sfr.gov.ru — для сдачи отчетности (РСВ, ЕФС-1), уточнения начисленных взносов, получения справок о задолженности.

Личный прием и График приема (Очно и Дистанционно)

Важно: У «Статьи 264» нет кабинета для приема. Прием граждан и представителей организаций ведут инспекции ФНС и территориальные органы СФР.

ФНС России (Инспекции по субъектам РФ и МН):

• Запись на прием: Через Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ЮЛ/ИП) на сайте nalog.gov.ru (раздел «Запись на прием») или по телефону ###-###-####.
• График приема руководителей инспекций: Обычно 1–2 раза в неделю (уточняется на сайте конкретной ИФНС в разделе «Контакты» -> «Прием граждан»).
• Электронный прием: Обращения через форму на сайте nalog.gov.ru или через ЛК рассматриваются в срок до 30 дней (по сложным вопросам, до 3 мес.).

СФР (Территориальные органы):

• Запись: Через Личный кабинет работодателя (ЛК Р) на сайте sfr.gov.ru или по телефону ###-###-####.
• График: Публикуется на сайте регионального отделения СФР.

Структура ведомств (Аналог «Отделов» и «Руководства»)

Применение ст. 264 НК РФ контролируется следующими структурами:

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

• Руководитель: Данил Вячеславович Егоров (Начальник ФНС России).
• Заместители начальников: Курируют блоки: налоговое администрирование, контроль, ИТ, международное сотрудничество.
• Ключевые департаменты по теме ст. 264:
  • Департамент налоговой политики и законодательства (разработка позиций по учету расходов).
  • Департамент организации налогового контроля (проверки учета взносов в расходах по налогу на прибыль).
  • Департамент по работе с крупными налогоплательщиками.

Социальный фонд России (СФР)

• Председатель Правления: Сергей Николаевич Чуйков (на 2026 г.).
• Ключевые блоки: Департамент сбора взносов, Департамент пенсионных выплат, Департамент социального страхования.

Центральный банк РФ (Банк России)

Регулирует деятельность страховых организаций (лицензирование), с которыми заключаются договоры по п. 48.2 ст. 264 НК РФ (ДМС, ДНС).

• Сайт: cbr.ru (Реестр страховщиков).

Личный кабинет (Электронные сервисы для работы со ст. 264 НК РФ)

Для подтверждения права на вычет расходов по ст. 264 НК РФ (взносы, ДМС) необходимо использовать:

1. ЛК ЮЛ/ИП на nalog.gov.ru — сдача декларации по налогу на прибыль, просмотр состояния расчетов по ЕНС (единый налоговый счет), направление уведомлений о суммах начисленных взносов.
2. ЛК Работодателя на sfr.gov.ru — сдача РСВ (Расчета по страховым взносам), ЕФС-1, получение справки об отсутствии задолженности по взносам (необходима для подтверждения обоснованности расходов по п. 1 ст. 264 НК РФ при проверке).
3. ЭДО (Электронный документооборот) — для обмена документами с контрагентами-страховщиками (договоры ДМС, акты, счета) для подтверждения расходов по п. 48.2 ст. 264 НК РФ.

Судебная практика и «Отзывы» (Позиции судов по спорам)

Вместо отзывов клиентов, ключевые правоприменительные позиции, которые формируют «репутацию» нормы в практике:

Типичные споры по п. 1 ст. 264 НК РФ (Обязательные взносы):

• Момент учета: Расход учитывается в налоговом периоде, в котором возникла обязанность их уплаты (дата начисления зарплаты), а не при фактической оплате в бюджет (п. 2 ст. 272 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от № 14).
• Взносы на травматизм (п. 1 ст. 264 vs ст. 255 НК РФ): Суды подтверждают: взносы на обязательное соцстрахование от НС и профзаболеваний учитываются по ст. 255 НК РФ (расходы на оплату труда), а не по ст. 264. Ошибка ведет к пересортице расходов и начислению доп. налога.
• Взносы с доходов в виде дивидендов: Не учитываются в расходах ни по ст. 255, ни по ст. 264 (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Типичные споры по п. 48.2 ст. 264 НК РФ (Добровольное страхование — ДМС/ДНС):

• Лицензия страховщика: Обязательное наличие лицензии ЦБ РФ на вид страхования (медицинское, от НС). Страхование у нелицензированной организации — расходы не признаются.
• Целевое назначение: Договор должен предусматривать выплаты исключительно на случай временной нетрудоспособности и (или) лечения. Страхование жизни, от критичных заболеваний, инвестиционные полисы — не подходят под п. 48.2 (Минфин РФ, ФНС, суды).
• Предел 120 000 руб.: С 2024 года лимит на ДМС (п. 3 ст. 255 НК РФ) и ДНС (п. 48.2 ст. 264 НК РФ) объединен в 120 000 руб. на работника в год. Превышение — доход работника (НДФЛ + взносы) и недопустимый расход организации.
• Равенство прав: Договор должен заключаться в пользу всех работников или определенной категории, определенной в локальном нормативном акте (Положении о ДМС), без дискриминации.

Краткая шпаргалка по учету расходов на страхование (Сводная таблица)

Применение статьи 264 НК РФ в части страховых взносов и платежей требует строгого соблюдения процедур:

1. Разделение расходов: Четко разделяйте взносы на травматизм (ст. 255) и остальные обязательные взносы (п. 1 ст. 264).
2. Документирование ДМС/ДНС: Для п. 48.2 ст. 264 НК РФ критически важны: лицензия страховщика (проверяйте на cbr.ru), текст договора (риск — только ВН/болезнь), локальный нормативный акт (Положение), соблюдение лимита 120 тыс. руб.
3. Своевременная оплата: Расход по обязательным взносам признается только при отсутствии просроченной задолженности на конец налогового периода (п. 2 ст. 252 НК РФ — обоснованность). Проверяйте расчеты в ЛК СФР.
4. Мониторинг изменений: Законодательство меняется ежегодно (лимиты, коды КБК, порядок зачета ЕНС). Используйте официальные источники (nalog.gov.ru, sfr.gov.ru, pravo.gov.ru).

Для получения консультации по конкретной бизнес-ситуации обращайтесь в Контактный центр ФНС (###-###-####) или СФР (###-###-####), либо используйте форму обратной связи в своих Личных кабинетах.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Текст НК РФ актуален на . Перед принятием решений проверяйте актуальность норм в официальных источниках.