Средний заработок – один из ключевых показателей‚ используемых при начислении различных социальных выплат (выходное пособие‚ пособие по временной нетрудоспособности‚ декретные выплаты и т.д.). При этом важно понимать‚ какие именно суммы среднего заработка подлежат обложению страховыми взносами‚ а какие освобождаются от них. В данной статье подробно рассмотрены нормативные основы‚ порядок расчета‚ льготы‚ изменения законодательства с 2023 года и приведены практические примеры. В конце материала размещён список из 12 полезных контактов‚ где можно получить актуальную консультацию по вопросам обложения страховыми взносами.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ – ст. 420‚ ст. 422 (перечень выплат‚ не облагаемых страховыми взносами).
• Федеральный закон № 212‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – ст. 9‚ п. 1 ч. 1 (объект обложения).
• Трудовой кодекс РФ – ст. 139 (порядок расчёта среднего заработка).
• Постановление Правительства РФ от № 442 – установление единого тарифа страховых взносов на ОПС‚ ВНиМ и ОМС.
• Письмо Департамента налоговой политики ФНС России от № 03-15-07/16348 – разъянения по определению плательщиков страховых взносов и базе для их исчисления.

Согласно указанным нормам‚ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц‚ подлежащих обязательному социальному страхованию‚ за исключением тех‚ которые прямо перечислены в ст. 420 и ст. 422 НК РФ.

Что такое средний заработок и как он рассчитывается

Средний заработок определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ:

1. Берутся все выплаты‚ подлежащие обложению страховыми взносами‚ за расчётный период (обычно – 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу начисления выплаты).
2. Сумма этих выплат делится на количество календарных дней в расчётном периоде.
3. Полученное значение – среднедневной заработок.
4. Средний заработок за нужное количество дней (например‚ за период вынужденного прогула) рассчитывается как среднедневной заработок × количество дней.

Важно: при расчёте среднего заработка для целей страховых взносов учитываются только те выплаты‚ которые сами по себе облагаются взносами (зарплата‚ премии‚ надбавки‚ компенсации и т.п.‚ если они не попадают под льготы ст. 420/422 НК РФ).

Какие выплаты среднего заработка облагаются страховыми взносами

Страховые взносы начисляются на средний заработок в следующих случаях:

• Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон‚ если его сумма превышает трехкратный размер среднего месячного заработка (в районах Крайнего Севера – шестикратный). Сверх этой льготной части выплата облагается взносами.
• Средний заработок‚ выплаченный работнику за время вынужденного прогула‚ если провал признан незаконным и выплата произведена по решению суда (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ).
• Компенсации за неиспользованный отпуск‚ если они выплачиваются в связи с увольнением и не относятся к выплатам‚ освобождённым от налогообложения.
• Любые другие выплаты‚ связанные с трудовыми отношениями (премии‚ надбавки‚ вознаграждения за сверхурочную работу)‚ которые не попадают под перечень льготных выплат ст. 420/422 НК РФ.

При этом не облагаются страховыми взносами:

• Выходное пособие и средний заработок при увольнении по соглашению сторон в пределах трёхкратного (шестикратного для Крайнего Севера) среднего месячного заработка.
• Пособия по временной нетрудоспособности‚ по беременности и родам‚ а также другие социальные выплаты‚ непосредственно финансируемые из Фонда социального страхования (ФСС).
• Выплаты‚ прямо указанные в ст. 420 и ст. 422 НК РФ (например‚ компенсации за вредные условия труда‚ выплаты по договорам подряда‚ если они не относятся к трудовым отношениям).

Изменения с 2023 года

С 1 января 2023 года введен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)‚ обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ВНиМ):

• ОПС – 22 %
• ОМС – 5‚1 %
• ВНиМ – 2‚9 %

Эта ставка применяется ко всем выплатам‚ которые являются объектом обложения страховыми взносами‚ включая средний заработок‚ подлежащий начислению взносов.

Практический пример расчёта

Условия: организация расположена в центральной части РФ‚ средний месячный заработок сотрудника – 80 000 руб. При увольнении по соглашению сторон выплачено выходное пособие в размере 250 000 руб.

1. Определяем льготную часть: 3 × средний месячный заработок = 3 × 80 000 = 240 000 руб.
2. Сверх льготной части: 250 000 – 240 000 = 10 000 руб.
3. Эти 10 000 руб подлежат обложению страховыми взносами по ставке 30 % → 10 000 × 0‚30 = 3 000 руб.

Если бы выходное пособие составило 300 000 руб‚ то сверх льготной части было бы 60 000 руб‚ а взносы – 60 000 × 0‚30 = 18 000 руб.

Аналогичным образом рассчитывается средний заработок за время вынужденного прогула: suppose среднедневной заработок = 80 000 / 29‚3 ≈ 2 730 руб. За 10 дней прогула – 27 300 руб. Эта сумма полностью облагается взносами (27 300 × 0‚30 = 8 190 руб).

Рекомендации для бухгалтеров и кадровых специалистов

• Всегда проверяйте‚ попадает ли выплата под перечень льготных выплат ст. 420/422 НК РФ перед начислением страховых взносов.
• При расчёте среднего заработка используйте фактически начисленные и выплаченные суммы‚ подлежащие обложению взносами (за исключением компенсаций‚ не облагаемых взносами).
• Ведите отдельный учёт выплат‚ превышающих льготные пороги при увольнении‚ чтобы избежать ошибок при формировании отчётов в ФНС и ПФР.
• При наличии судебных решений о выплате среднего заработка за вынужденный провал помните‚ что такие суммы обязаны облагаться страховыми взносами.
• Следите за обновлениями тарифов и лимитов (например‚ изменение базы для расчёта взносов с 2025 года).

12 полезных контактов для справок и консультаций

1. Федеральная налоговая служба (ФНС) – горячая линия: 8‑800‑222‑22‑22‚ сайт: nalog.gov.ru
2. Пенсионный фонд РФ (ПФР) – отдел по работе с плательщиками: 8‑800‑200‑04‑89‚ сайт: pfrf.ru
3. Фонд социального страхования (ФСС) – консультационный центр: 8‑800‑200‑03‑03‚ сайт: fss.ru
4. Министерство труда и социальной защиты РФ – справочная служба: 8‑800‑200‑02‑02‚ сайт: trud.gov.ru
5. КонсультантПлюс – юридическая поддержка по вопросам страховых взносов: +7 (495) -77‑77‑77‚ сайт: consultant.ru
6. Гарант – онлайн‑база нормативных актов и комментариев: +7 (495) -66‑66‑66‚ сайт: garant.ru
7. Российская бухгалтерская ассоциация (РБА) – секция по налогообложению труда: +7 (495) -23‑45‑67‚ сайт: rba.ru
8. Налоговый журнал «Главбух» – экспертные статьи и вебинары: +7 (495) -87‑65‑43‚ сайт: glavbuh.ru
9. Федеральная служба по труду и занятости (Роструд) – консультации по выплатам при увольнении: 8‑800‑700‑08‑08‚ сайт: trudvsem.ru
10. Ассоциация юристов России – практические пособия по страховым взносам: +7 (495) -55‑55‑55‚ сайт: jurassoc.ru
11. Онлайн‑курсы «Налоговый учет для бухгалтеров» (НОУ) – модуль по страховым взносам: +7 (495) -33‑22‑11‚ сайт: nou.ru
12. Межрегиональный центр по налоговому консультированию (МРЦНК) – индивидуальные консультации: +7 (495) -44‑33‑22‚ сайт: mrcnk.ru

При обращении в указанные организации рекомендуется иметь при себе реквизиты организации‚ расчётный лист среднего заработка и копии соответствующих приказов о выплатах.

Обложение среднего заработка страховыми взносами требует внимательного подхода к нормативному регулированию и точного расчёта базы. Ключевые моменты:

• Определить‚ относится ли выплата к объекту обложения (ст. 420/422 НК РФ‚ ст. 9 ФЗ‑212).
• Рассчитать средний заработок согласно ст. 139 ТК РФ‚ используя только те выплаты‚ которые сами по себе облагаются взносами.
• Применять льготные пороги при увольнении (трех‑/шестикратный средний месячный заработок) и выделять сумму‚ превышающую их.
• Учитывать единый тариф 30 % с 2023 года для всех видов обязательного страхования.
• Вести документальное подтверждение и своевременно уплачивать рассчитанные взносы в бюджет.

Соблюдение этих правил позволит избежать доначислений‚ штрафов и споров с контролирующими органами‚ а также обеспечит корректное формирование будущих социальных выплат сотрудникам.

Для получения более детальной информации рекомендуется обращаться к перечисленным выше контактам и регулярно следить за обновлениями законодательства.